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重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
資源稅納稅義務(wù)人、稅目與稅率
一、納稅義務(wù)人(★)
資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位對(duì)資源稅納稅義務(wù)人的理解，應(yīng)注意以下3點(diǎn)：
(1)資源稅規(guī)定僅對(duì)在“中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域”從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品和鹽的單位和個(gè)人征收。所以資源稅適用“進(jìn)口不征，出口不退”的規(guī)則;
(2)資源稅納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國(guó)企業(yè)和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè);
(3)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。
【提示1】資源稅是單一環(huán)節(jié)征收的，只有在開(kāi)采后出廠銷(xiāo)售或移送自用環(huán)節(jié)繳納，其他批發(fā)、零
【提示2】1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額(率)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量(金額)代扣代繳資源稅。2.其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額(率)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量(金額)代扣代繳資源稅。
【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有()。
A.開(kāi)采原煤的國(guó)有企業(yè)
B.進(jìn)口鐵礦石的私營(yíng)企業(yè)
C.開(kāi)采石灰石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者
D.開(kāi)采天然原油的外商投資企業(yè)
【答案】ACD
【解析】進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品是不征收資源稅的。
二、稅目、稅率(★★)
【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的有()。
A.進(jìn)口的天然氣
B.專(zhuān)門(mén)開(kāi)采的天然氣
C.煤礦生產(chǎn)的天然氣
D.與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)A，資源稅規(guī)定僅對(duì)在“中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域”從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品和鹽的單位和個(gè)人征收，所以進(jìn)口的天然氣不繳納資源稅;選項(xiàng)C，專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣繳納資源稅，煤礦生產(chǎn)的天然氣不繳納資源稅。
(二)稅率
資源稅采取從價(jià)定率(天然氣和原油)或者從量定額的辦法計(jì)征。資源稅稅率實(shí)施“級(jí)差調(diào)節(jié)”
的原則。
(1)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。
(2)其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。
【提示】對(duì)于納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算;不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。
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