【特別的重大錯報風險】

　　1、特別風險的含義：指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險(本質就是重大錯報風險)。

　　2、確定特別風險時考慮的事項

　　(1)風險是否屬于舞弊風險

　　(2)風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注

　　(3)交易的復雜程度

　　(4)風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易

　　(5)財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性

　　(6)風險是否涉及異�；虺�出正常經(jīng)營過程的重大交易

　　在進行判斷時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果

　　3、非常規(guī)交易導致特別風險的原因

　　管理層更多地干預會計處理(舞弊態(tài)度或借口因素，請鏈接教材表13-1)

　　(2)數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預

　　(3)復雜的計算或會計處理方法

　　(4)非常規(guī)交易的性質可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制

　　金額或性質異常，不經(jīng)常發(fā)生，則可能診斷為特別風險

　　4、判斷事項導致特別風險的原因

　　(1)對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解

　　(2)所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設

　　存在管理層偏向，則可能診斷為特別風險

　　5、考慮與特別風險相關的控制

　　(1)應當了解與特別風險相關的控制

　　(2)應當評價特別風險相關的控制設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行

　　(3)由于重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日�？刂频募s束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制

　　(4)如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在值得關注的內部控制缺陷，并考慮其對風險評估的影響

　　需要了解特別風險的控制、謹慎信賴特別風險的控制

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