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表9-6 單位：元
|
日期 |
現(xiàn)金流入 （a） |
實(shí)際利息收入（b） =（d）×10% |
已收回的本金（c）=(a)-(b) |
攤余成本余額(d)=期初(d)-(c) |
公允價(jià)值變動(dòng)額(e)=期末(g)-期末(d)-期初(f) |
公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額(f)=期初(f)+本期(e) |
公允價(jià)值 （g） |
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20×9年1月1日 |
1 000 000 |
0 |
0 |
1 000 000 | |||
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20×9年12月31日 |
59 000 |
100 000 |
-41 000 |
1 041 000 |
-141 000 |
-141 000 |
900 000 |
|
2×10年12月31日 |
59 000 |
104 100 |
-45 100 |
1 086 100 |
-195 100 |
-336 100 |
750 000 |
|
減值損失 |
336 100 |
336 100 |
750 000 | ||||
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2×11年12月31日 |
59 000 |
108 610 |
-49 610 |
1 135 710 |
-99 610 |
-435 710 |
700 000 |
|
減值損失 |
99 610 |
435 710 |
700 000 | ||||
|
2×12年12月31日 |
59 000 |
113 571 |
-54 571 |
1 190 281 |
445 429 |
9 719 |
1 200 000 |
|
減值損失轉(zhuǎn)回 |
-435 710 |
0 |
|||||
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2×13年1月20日 |
0 |
69 719* |
-69 719 |
1 260 000 |
-9 719*** |
0 |
1 260 000 |
|
236 000 |
496 000 |
-260 000 |
1 260 000 |
0 |
|||
|
2×13年1月20日 |
1 260 000 |
- |
1 260 000 |
0 |
|||
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合計(jì) |
1 496 000 |
496 000 |
1 000 000 |
0 |
|||
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2×13年12月31日 |
59 000 |
118 719** |
-59 719 |
1 250 000 |
|||
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小計(jì) |
295 000 |
545 000 |
-250 000 |
1 250 000 |
|||
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2×13年12月31日 |
1 250 000 |
- |
1 250 000 |
0 |
|||
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合計(jì) |
1 545 000 |
545 000 |
1 000 000 |
- |
*尾數(shù)調(diào)整1 260 000+0-1 190 281=69 719(元)，
**尾數(shù)調(diào)整1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)，
***尾數(shù)調(diào)整1 260 000-1 260 000-9 719=-9 719(元)
注：表中斜體數(shù)據(jù)表示計(jì)提減值準(zhǔn)備后及恢復(fù)減值后應(yīng)存在的數(shù)字。
根據(jù)表9-6中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
(1)20×9年1月1日，購入A公司債券
借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1 250 000
貸：銀行存款 1 000 000
可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 250 000
(2)20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息
借：應(yīng)收利息——A公司 59 000
可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 41 000
貸：投資收益——A公司債券 100 000
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000
借：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 141 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 141 000
(3)2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、資產(chǎn)減值損失，收到債券利息
借：應(yīng)收利息——A公司 59 000
可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 45 100
貸：投資收益——A公司債券 104 100
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000
借：資產(chǎn)減值損失——可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券 336 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——減值準(zhǔn)備 195 100
資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 141 000
由于A公司債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)對(duì)其確認(rèn)減值損失=1 086 100-750 000=336 100(元)
(4)2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、資產(chǎn)減值損失，收到債券利息
借：應(yīng)收利息——A公司 59 000
可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 49 610
貸：投資收益——A公司債券 108 610
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000
借：資產(chǎn)減值損失——可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券 99 610
貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——減值準(zhǔn)備 99 610
(5)2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、減值損失轉(zhuǎn)回、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息
借：應(yīng)收利息——A公司 59 000
可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 54 571
貸：投資收益——A公司債券 113 571
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000
借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——減值準(zhǔn)備 294 710
——公允價(jià)值變動(dòng) 141 000
貸：資產(chǎn)減值損失——可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券 435 710
確認(rèn)原減值損失的轉(zhuǎn)回=336 100+99 610=435 710(元)
借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 9 719
貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 9 719
公允價(jià)值變動(dòng)=1 200 000-1 190 281=9 719(元)
(6)2×13年1月20日，確認(rèn)出售A公司債券實(shí)現(xiàn)的損益
借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 69 719
貸：投資收益——A公司債券 69 719
借：銀行存款 1 260 000
投資收益——A公司債券 9 719
貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1 250 000
——利息調(diào)整 10 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 9 719
A公司債券的成本=1 250 000(元)
A公司債券的利息調(diào)整余額=-250 000+41 000+45 100++49 610+54 571+69 719=10 000(元)
A公司債券公允價(jià)值變動(dòng)余額=-141 000+141 000+9 719=9 719(元)
A公司債券減值準(zhǔn)備余額=-336 100-99 610+435 710=0(元)
同時(shí)，
借：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 9 719
貸：投資收益——A公司債券 9 719
應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額=-141 000+141 000+9 719=9 719(元)
或：
借：銀行存款 1 260 000
可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 59 719
投資收益——A公司債券 60 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1 250 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 9 719
A公司債券的成本=1250 000(元)
A公司債券的利息調(diào)整余額=-250 000+41 000+45 100+49 610+54 571= -59 719(元)
A公司債券公允價(jià)值變動(dòng)余額=-141 000+141 000+9 719=9 719(元)
同時(shí)，
借：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 9 719
貸：投資收益——A公司債券 9 719
應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額=-141 000+141 000+9 719=9 719(元)
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