(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

　　【例題17·計算分析題】 2010年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實際支付款項100萬元(含相關(guān)稅費5萬元)。2010年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元。2011年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。

　　要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2010年12月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100

　　貸：銀行存款 100

　　(2)2010年12月31日

　　借：資本公積——其他資本公積 5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 5

　　(3)2011年3月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失 40

　　貸：資本公積——其他資本公積 5

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 35

　　2.對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，應(yīng)在原確認的減值損失范圍內(nèi)應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時記入“資本公積—其他資本公積”科目。

　　會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準備

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題18·多選題】在已確認減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復(fù)時，下列金融資產(chǎn)的減值損失可以通過損益轉(zhuǎn)回的有(　　)。

　　A.持有至到期投資的減值損失

　　B.應(yīng)收款項的減值損失

　　C.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失

　　D.貸款的減值損失

　　【答案】ABD

　　【解析】按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)該通過資本公積轉(zhuǎn)回。

　　3.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

　　【教材例9-10】20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元)，本金在債券到期時一次性償還。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　其他資料如下：

　　(1)20×9年12月31日，A公司債券的公允價值為900 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。

　　(2)2×10年，由于產(chǎn)品缺乏競爭力、內(nèi)部管理松懈，A公司財務(wù)狀況惡化，但仍可支付債券當年的利息;2×10年12月31日，A公司債券的公允價值為750 000元(不含利息)。甲公司預(yù)計如果A公司不采取有效措施，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。

　　(3)2×11年12月31日，A公司債券的公允價值下跌為700 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。

　　(4)2×12年，A公司通過加強管理、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，財務(wù)狀況有了顯著改善，2×12年12月31日，A公司債券的公允價值上升為1 200 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。

　　(5)2×13年1月20日，通過上海證券交易所出售了A公司債券12 500份，取得價款1 260 000元。

　　假定不考慮所得稅等因素。

　　計算該債券的實際利率r:

　　59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000

　　采用插值法，計算得出r=10%

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