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第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值
一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量
1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題15·單選題】長(zhǎng)江公司2011年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1 200萬(wàn)元，2011年6月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元，2011年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬(wàn)元。2011年12月 31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
A.300 B.200 C.250 D.0
【答案】B
【解析】2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=(1 200-50)-950=200(萬(wàn)元)。
2.對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試;對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。
3.對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等)，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題16·判斷題】外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，所用折現(xiàn)率應(yīng)采用人民幣的折現(xiàn)率。( )。
【答案】×
【解析】應(yīng)采用外幣折現(xiàn)率確定外幣預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
5.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。
【教材例9-9】20×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。有關(guān)資料如下：
(1)2×10年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司據(jù)此認(rèn)定對(duì)A公司的債券投資發(fā)生了減值，并預(yù)期2×11年12月31日將收到利息59 000元，2×12年12月31日將收到利息59 000元，但2×13年12月31日將僅收到本金800 000元。
(2)2×11年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元。
(3)2×12年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元，并且有客觀證據(jù)表明A公司財(cái)務(wù)狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復(fù)，估計(jì)2×13年12月31日將收到利息59 000元，本金1 000 000元。
(4)2×13年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元和償還的本金1 000 000元。
假定不考慮所得稅因素。
計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：
59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000
采用插值法，計(jì)算得出r=10%。
表9-5 單位：元
|
日期 |
現(xiàn)金流入 |
實(shí)際利息收入（投資收益） |
已收回的本金 |
攤余成本余額 |
|
20×9年1月1日 |
1 000 000 | |||
|
20×9年12月31日 |
59 000 |
100 000 |
-41 000 |
1 041 000 |
|
2×10年12月31日 |
59 000 |
104 100 |
-45 100 |
1 086 100 |
|
減值損失 |
382 651.47 |
703 448.53 | ||
|
2×11年12月31日 |
59 000 |
108 610 70 344.85 |
-49 610 -11 344.85 |
1 135 710 714 793.38 |
|
2×12年12月31日 |
59 000 |
113 571 71 479.34 |
-54 571 -12 479.34 |
1 190 281 727 272.72 |
|
減值恢復(fù) |
-235 454.55 |
962 727.27 | ||
|
2×13年12月31日 |
59 000 |
118 719* 962 727.73** |
-59 719 -37 272.73 |
1 250 000 1 000 000 |
|
小計(jì) |
295 000 295 000 |
545 000 442 196.92 |
-250 000 0 |
1 250 000 1 000 000 |
|
2×13年12月31日 |
1 250 000 1 000 000 |
- - |
1 250 000 1 000 000 |
0 0 |
|
合計(jì) |
1 545 000 1 295 000 |
545 000 442 196.92 |
1 250 000 1 000 000 |
- - |
* 尾數(shù)調(diào)整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)
** 尾數(shù)調(diào)整：1 000 000+59 000-962 727.27=962 727.73(元)
注：表中 斜體數(shù)據(jù)表示計(jì)提減值準(zhǔn)備后及恢復(fù)減值后應(yīng)存在的數(shù)字。
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