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四、綜合題
1.
【答案】
(1)
| 事項(xiàng) | 是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 理由 | 報(bào)表層次/ 認(rèn)定層次 | 涉及的主要賬戶 及認(rèn)定 |
| 1 | 是 | A產(chǎn)品2010年的銷售毛利率為15%，在市場(chǎng)需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足的情況下，2011年的銷售毛利率上升為25%，這種異常的增長(zhǎng)說(shuō)明該公司可能存在高估收入，低估成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 | 認(rèn)定層次 | 營(yíng)業(yè)收入——發(fā)生 營(yíng)業(yè)成本——完整性 應(yīng)收賬款——存在 |
| 2 | 否 | 雖然產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅下降，導(dǎo)致毛利率為負(fù)，但因?yàn)樵摦a(chǎn)品所占比重較小，且其他產(chǎn)品毛利率較高，所以存貨發(fā)生重大跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較小 | ||
| 3 | 是 | 宏觀經(jīng)濟(jì)低迷，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)延長(zhǎng)，預(yù)示壞賬可能增加，所以該公司的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 認(rèn)定層次 | 應(yīng)收賬款——計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/TD> |
| 4 | 是 | 在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。 | 財(cái)務(wù)報(bào)表層 | |
| 5 | 是 | 由于銷售業(yè)績(jī)不佳銷售經(jīng)理被撤換，由副總經(jīng)理主抓銷售，增加了多記營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn) | 認(rèn)定層次 | 營(yíng)業(yè)收入——發(fā)生 應(yīng)收賬款——存在 |
(2)
| 資料三 所列實(shí) 質(zhì)性程 序序號(hào) | 所列實(shí)質(zhì)性程序 對(duì)發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料 一識(shí)別的認(rèn)定層 次重大錯(cuò)報(bào)是否 直接有效 | 與資料一的 第幾個(gè)事項(xiàng) 的認(rèn)定層次 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)直接相關(guān) | 理由 |
| (1) | 是 | （1）（5） | 從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取大額異常記錄，可以查找營(yíng)業(yè)收入的高估錯(cuò)報(bào) |
| (2) | 否 | - | - |
| (3) | 是 | （3） | 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確可以確定應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定是否正確 |
| (4) | 否 | - | - |
2.
【答案】
(1)
| 事 項(xiàng) 序 號(hào) | 是否可能 存在重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (是/否) | 理由 | 風(fēng)險(xiǎn)的層次 (財(cái)務(wù)/認(rèn)定) 或涉及的財(cái) 務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 | 相關(guān) 認(rèn)定 |
| (1) | 是 | 為提高銷量，管理層可能高估營(yíng)業(yè)成本；為提高毛利率，管理人員可能高估營(yíng)業(yè)收入。這表明營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本可能存在高估的錯(cuò)報(bào) | 認(rèn)定層次 | 營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生 營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生 |
| (2) | 是 | X產(chǎn)品上年度毛利率為20%，在銷售價(jià)格和單位成本分別上升5%及10%的情況下，本年度毛利率應(yīng)為16.2%，但根據(jù)資料二計(jì)算的X產(chǎn)品毛利率仍為30%，可能存在高估X產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入或低估X產(chǎn)品營(yíng)業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 認(rèn)定層次 | 營(yíng)業(yè)收入 /發(fā)生 營(yíng)業(yè)成本 /完整 |
| (3) | 是 | 產(chǎn)品價(jià)格頻繁變化可能導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入的計(jì)價(jià)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào) | 認(rèn)定層次 | 營(yíng)業(yè)收入/準(zhǔn)確性 |
| （4） | 是 | 由銷售經(jīng)理兼任信用管理部門負(fù)責(zé)人，使銷售部門失去了制約，從而降低對(duì)顧客賒銷信用的監(jiān)督，增加了發(fā)生壞賬的可能性 | 認(rèn)定層次 | 應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/TD> |
| （5） | 是 | 新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行不穩(wěn)定，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體錯(cuò)報(bào) | 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 |
(2)
| 資料三 所列實(shí) 質(zhì)性程 序序號(hào) | 所列實(shí)質(zhì)性程序 對(duì)發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料 一識(shí)別的認(rèn)定層 次重大錯(cuò)報(bào)是否 直接有效 | 與資料一的 第幾個(gè)事項(xiàng) 的認(rèn)定層次 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)直接相關(guān) | 理由 |
| (1) | 否 | - | - |
| (2) | 是 | (2) | 從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取大額記錄，追查至營(yíng)業(yè)成本明細(xì)賬,可以發(fā)現(xiàn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入而沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)。 |
| (3) | 是 | （3） | 追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購(gòu)單，可以在商品價(jià)格頻繁變換的情況下，因沒(méi)發(fā)現(xiàn)及時(shí)使用最新商品價(jià)目表而出現(xiàn)的價(jià)格錯(cuò)誤 |
| (4) | 否 | - | - |
3.
【答案】
(1)
錯(cuò)誤一：丁公司2011年應(yīng)收賬款余額較2010年上升，在2011年度丁公司市場(chǎng)份額急劇縮小，銷量有較大下降的背景下，應(yīng)收賬款不降反升，很可能存在高估的錯(cuò)報(bào)。
錯(cuò)誤二：丁公司2011年2-3年的應(yīng)收賬款余額1350超過(guò)2010年1-2年應(yīng)收賬款余額1320，違背了賬齡越長(zhǎng)，余額越小的基本規(guī)律。
錯(cuò)誤三：丁公司2011年1-2年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足，僅為相應(yīng)應(yīng)收賬款余額的3%左右。
(2)
| 審計(jì) 說(shuō)明 序號(hào) | 實(shí)施的審計(jì)程序及 其結(jié)論是否存在不 當(dāng)之處（是/否） | 理由 | 改進(jìn)建議 |
| （1） | 是 | 給予對(duì)方銷售折讓，證明之前入賬的25000元存在高估 | 建議被審計(jì)單位調(diào)整應(yīng)收賬款余額為20000元 |
| （2） | 是 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是取得了丁公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的解釋，沒(méi)有執(zhí)行進(jìn)一步檢查程序以佐證該說(shuō)法 | 進(jìn)一步檢查丁公司銀行存款日記賬、收款憑證以及銀行對(duì)賬單，確認(rèn)是否收到該筆款項(xiàng)，以及是否正確進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理 |
| （3） | 是 | 回函不應(yīng)當(dāng)郵寄至被審計(jì)單 | 要求C公司重新發(fā)送詢證函，直接寄送至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 |
| （4） | 是 | 詢證函被退回，應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步程序，不能隨意更換樣本 | 確定正確的地址，再次向D公司寄發(fā)詢證函 |
4.
【答案】
1.
(1)
借：預(yù)付款項(xiàng) 2
貸：應(yīng)付賬款 2
借：資產(chǎn)減值損失 0.1
貸：預(yù)付賬款——壞賬準(zhǔn)備 0.1
(2)
借：應(yīng)收賬款 4
貸：營(yíng)業(yè)收入 4
(3)
借：應(yīng)收賬款 400
貸：營(yíng)業(yè)收入 400
借：營(yíng)業(yè)成本 200
貸：存貨 200
(4)
借：營(yíng)業(yè)收入 200
貸：預(yù)收款項(xiàng) 200
(5)
借：營(yíng)業(yè)收入 200
貸：應(yīng)收賬款 200
借：存貨 100
貸：營(yíng)業(yè)成本 100
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1
貸：資產(chǎn)減值損失 1
【解析】
(1)正確的會(huì)計(jì)處理：
借：預(yù)付賬款 2
貸：應(yīng)付賬款 2
借：資產(chǎn)減值損失 0.1
貸：壞賬準(zhǔn)備 0.1
(2)正確的會(huì)計(jì)處理分錄：
借：應(yīng)收賬款 234
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫(kù)存商品 100
(3)正確的會(huì)計(jì)處理分錄：
借：應(yīng)收賬款 468
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫(kù)存商品 200
(4)正確的會(huì)計(jì)處理分錄：
借：銀行存款 200
貸：預(yù)收賬款 200
(5)正確的會(huì)計(jì)處理分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
貸：應(yīng)收賬款 200
借：庫(kù)存商品 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
借：壞賬準(zhǔn)備 1
貸：資產(chǎn)減值損失 1
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