三、計(jì)算分析題(本題型共4小題，每小題5分，共20分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答案寫在試題卷上無(wú)效)

　　1.甲企業(yè)為某市區(qū)房地產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)局要求甲企業(yè)對(duì)其開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅 清算。

　　(1)甲企業(yè)支付土地價(jià)款12000萬(wàn)元，契稅按照4%繳納。

　　(2)甲企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)成本為7000萬(wàn)元，其中：非銀行機(jī)構(gòu)借款利息支出800萬(wàn)元。

　　(3)銷售面積占可售面積的90%，確認(rèn)銷售收入36000萬(wàn)元，不包括用于回遷安置占可售面積10%的房屋。

　　(4)甲企業(yè)已經(jīng)按照預(yù)征率的3%繳納土地增值稅1080萬(wàn)元。甲委托某稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行土地增值稅清算鑒證，并出具鑒證報(bào)告。

　　開發(fā)費(fèi)用扣除率為10%。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　　(1)稅務(wù)局要求甲企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算是否符合規(guī)定。

　　(2)計(jì)算甲企業(yè)的開發(fā)成本。

　　(3)計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

　　(4)甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅。

　　(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)該征收滯納金嗎?

　　(6)在什么情況下，稅務(wù)局應(yīng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的清算報(bào)告予以采信?

　　【參考答案及解析】

　　(1)稅務(wù)局要求甲企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算符合規(guī)定。符合下列情形之一的，主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：

　�、僖芽⒐を�(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑 面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;

　�、谌〉娩N售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;

　�、奂{稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;

　�、苁《悇�(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

　　(2)開發(fā)成本=7000 - 800 + 36000/0. 9x0. 1 + 10200 萬(wàn)元

　　(3)甲企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=36000/0. 9 x5% =2000萬(wàn)元

　　甲企業(yè)應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=2000 x (0.07 +0. 03 +0.02)= 240萬(wàn)元

　　甲企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=2000 + 240 = 2240萬(wàn)元

　　(4)收入總額=36000/0. 9 = 40000 萬(wàn)元

　　土地價(jià)款=12000 x1.04 = 12480 萬(wàn)元

　　開發(fā)成本=7000-800+36000/0. 9 x0. 1 = 10200 萬(wàn)元

　　可扣除的與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金及附加=2240萬(wàn)元

　　開發(fā)費(fèi)用=(12480 + 10200) x0. 1 =2268 萬(wàn)元

　　從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人加計(jì)扣除=(12480 + 10200) x0. 2 =4536萬(wàn)元

　　扣除項(xiàng)目合計(jì)=12480 + 10200 +2240 +2268 +4536 =31724 萬(wàn)元

　　增值額=40000-31724 =8276 萬(wàn)元

　　增值率=8276/31724 = 26% ,故應(yīng)按30%稅率繳納土地增值稅

　　應(yīng)繳納的土地增值稅=8276 x30% =2482.8萬(wàn)元

　　應(yīng)補(bǔ)繳=2482. 8 - 1080 = 1402. 8 萬(wàn)元

　　(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收滯納金�！墩鞴芊ā返谌�十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令期限繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”納稅人按照規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。

　　(6)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)受托對(duì)清算項(xiàng)目審核鑒證時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式對(duì)審核鑒證情況出具鑒證報(bào)告。對(duì)符合要求的鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采信。

　　2.請(qǐng)計(jì)算下列各項(xiàng)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：

　　(1)小明全家去保齡球館打保齡球，支付費(fèi)用100元，另支付飲料費(fèi)用20元。

　　(2)小明全家去游泳館游泳，支付游泳費(fèi)130元，包含支付的游泳圈30元。

　　(3)小明全家坐索道上山，支付索道費(fèi)用200元。

　　(4)小明全家參觀博物館，支付博物館門票150元。還有ー個(gè)專家在講革命事跡支付30元。

　　(5)小明在商務(wù)中心購(gòu)買明信片30，爸爸購(gòu)買全家電動(dòng)觀光車車票套票200元。

　　(6)小明全家支付房費(fèi)1500元，根據(jù)甲公司與該旅游公司的協(xié)議，將甲自有屋

　　交付旅游公司使用，所有權(quán)不改變，但需按照收取房費(fèi)的20%支付給甲。

　　備注：當(dāng)?shù)貖蕵?lè)業(yè)稅率為10%。不考慮起征點(diǎn)。

　　【參考答案及解析】

　　(1)小明全家去保齡球館打保齡球，支付的費(fèi)用以及飲料費(fèi)用應(yīng)按“娛樂(lè)業(yè)”稅目征稅。

　　保齡球館應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(100+20) xl0%=12元。

　　(2)小明全家去游泳館游泳，支付的游泳費(fèi)應(yīng)按“娛樂(lè)業(yè)”稅目征稅。

　　游泳館應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=130 x 10% = 13元。

　　(3)收取的索道費(fèi)用應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅

　　收取的索道費(fèi)用應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=200 x5% = 10元

　　(4)博物館門票免征營(yíng)業(yè)稅。專家講革命事跡時(shí)收取的費(fèi)用應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。

　　應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=30 x5% =6元。

　　(5)對(duì)于明信片的銷售應(yīng)繳納增值稅。爸爸購(gòu)買全家電動(dòng)觀光車車票套票按“服 務(wù)業(yè)”稅目征稅。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=200x5% =10萬(wàn)元。

　　(6)甲按照房費(fèi)收取的20%收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅= 1500x20% x5% =15元。

　　3.一家三口出去旅游，先是去汽車保養(yǎng)公司提車，發(fā)生的更換零件的費(fèi)用是600 元，保養(yǎng)的其他費(fèi)用是200元。然后去洗車，發(fā)生費(fèi)用是50元。早上吃早餐，花費(fèi)60 元，購(gòu)買ー箱礦泉水，花費(fèi)30元。高速公路收費(fèi)20元。到海灘，把車存在一個(gè)停車場(chǎng)，花費(fèi)200元。該停車場(chǎng)是由ー個(gè)退役的獨(dú)臂軍人看守。去小島，做輪渡往返是50 元，旅游公司的游艇往返是100元。父親一人做輪渡，兒子和母親做游艇，并在小島上集合。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　　(1)汽車保養(yǎng)公司應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)洗車行應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)早點(diǎn)部應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(4)高速公路收費(fèi)公司應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(5)停車場(chǎng)應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(6)輪渡公司和旅游公司分別應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　【參考答案及解析】

　　((1)汽車保養(yǎng)公司更換零件的收費(fèi)應(yīng)征收增值稅，同時(shí)其保養(yǎng)收費(fèi)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅。故汽車保養(yǎng)公司應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅=200 x5% =10 (元)。

　　(2)洗車行應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅=50 x5% =2. 5 (元)。

　　(3)早點(diǎn)部應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=60x5% =3 (元)

　　(4)高速公路收費(fèi)公司應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅=20x5% =1 (元)

　　(5)停車場(chǎng)應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅=200 x5% =10 (元)

　　(6)輪渡公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=50x5%=2.5 (元)

　　旅游公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅= 100x2x5% =10 (元)。

　　4.某鞭炮企業(yè)是增值稅一般納稅人。本月將150箱甲鞭炮銷售給A商貿(mào)企業(yè)，不 含稅價(jià)格800元每箱，50箱移送非獨(dú)立門市銷售部，以每箱850元的價(jià)格全部對(duì)外銷售。120箱甲鞭炮銷售給B商貿(mào)企業(yè)，含稅價(jià)1100元每箱，200箱交換給其他企業(yè)， 50箱給員工做福利。月初庫(kù)存甲鞭炮成本12000元，本月外購(gòu)90000元(不含增值稅) 的甲鞭炮，期末庫(kù)存商品成本8000元，本月移送94000元的甲鞭炮。假設(shè)鞭炮適用的消費(fèi)稅稅率為15%。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　　(1)計(jì)算該鞭炮企業(yè)可抵扣的增值稅。

　　(2)計(jì)算該鞭炮企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　(3)計(jì)算該鞭炮企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅。

　　(4)計(jì)算該鞭炮企業(yè)通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立門市銷售部銷售的鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(5)計(jì)算該鞭炮企業(yè)將200箱甲鞭炮交換給其他企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(6)計(jì)算該鞭炮企業(yè)將50箱甲鞭炮給員工作福利應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(7)計(jì)算該鞭炮企業(yè)本月可抵扣的消費(fèi)稅。

　　(8)計(jì)算該鞭炮企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　【參考答案及解析】

　　(1)該鞭炮企業(yè)可抵扣的增值稅=90000 x17% =15300 (元)。

　　(2)甲鞭炮平均銷售價(jià)格(不含稅)=(150 x800 + (50 x850 + 120 x 1100) / (1+17%)) / (150+50 + 120) =841.08 (元)。

　　該鞭炮企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額=800 x 150 x 17% + (50 x 850 + 120 x 1100) / (1 +17% ) x 17% + (200+50) x841. 08 x 17% =81500. 6 (元)。

　　(3)該鞭炮企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅=81500. 6 -15300 =66200. 6 (元)。

　　(4)該鞭炮企業(yè)通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立門市銷售部銷售的鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(50 x 850) / (1 +17%) x 15% =5448.72 (元)。

　　(5)納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。故該鞭炮企業(yè)將200箱甲鞭炮交換給其他企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=200 x1100/ (1 +17%) x15% =28205. 13 (元)。

　　(6)該鞭炮企業(yè)將50箱甲鞭炮給員工作福利應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=50x 841. 08 x 15% = 6308.1 (元)。

　　(7)該鞭炮企業(yè)本月可抵扣的消費(fèi)稅=94000x15% =14100 (元)

　　(8)該鞭炮企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=[150 x800 + 120 x 1100/ (1 + 17% ) ] x 15% +5448.72 +28205.13 +6308.1 - 14100 =60785.03 (元)。

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