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知識(shí)點(diǎn)：稅率與征收率
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按納稅人劃分 |
稅率或征收率 |
適用范圍 |
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一般納稅人 |
基本稅率為17% |
銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) |
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低稅率為13% |
銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 |
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零稅率 |
納稅人出口貨物 |
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4%或6%的征收率 |
一般納稅人采用簡易辦法征稅適用 |
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小規(guī)模納稅人 |
征收率 |
3% |
需要注意的是：
(一)一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物;一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%。
(二)適用13%低稅率的列舉貨物是：
1.糧食、食用植物油(包括橄欖油)、鮮奶(滅菌乳為13%;調(diào)制乳為17%);
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
3.圖書、報(bào)紙、雜志;
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;
5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。
(1)(初級(jí))農(nóng)產(chǎn)品。
(2)音像制品。
(3)電子出版物。
(4)二甲醚。
(5)頻振式殺蟲燈等。
(三)征收率其他情況
1.小規(guī)模納稅人：3%、2%
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小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外） |
銷售自己使用過的固定資產(chǎn) |
減按2%征收率征收增值稅 |
增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2% |
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銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 |
按3%的征收率征收增值稅 |
增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×3% |
2.一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅：征收率為4%、6%
(1)一般納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：
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納稅人 |
銷售情形 |
稅務(wù)處理 |
計(jì)稅公式 |
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一般納稅人 |
2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） |
按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅 |
增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2 |
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銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) |
按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 |
增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17% | |
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銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 |
(2)一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
(3)一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。
(4)一般納稅人銷售列舉貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。
知識(shí)點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額定義
銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
知識(shí)點(diǎn)：一般銷售方式下的銷售額
銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等)。
1.銷售額=價(jià)款+價(jià)外收入
【特別提示】價(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。
2.銷售額中不包括：
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
(3)同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
知識(shí)點(diǎn)：特殊銷售方式下銷售額
特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：
1.折扣折讓方式銷售：
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三種折扣折讓 |
稅務(wù)處理 |
說明 |
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折扣銷售（商業(yè)折扣） |
折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上注明） |
①目的：促銷 |
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銷售折扣（現(xiàn)金折扣） |
折扣額不得從銷售額中減除 |
目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為 |
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銷售折讓 |
折讓額可以從銷售額中減除 |
目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償 |
2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格(金銀首飾除外)。
3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。
4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.包裝物押金處理：
(1)銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。
(2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。
征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。
(3)酒類產(chǎn)品：
啤酒、黃酒按是否逾期處理;
啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。
6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：
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三種折扣折讓 |
稅務(wù)處理 |
說明 |
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折扣銷售（商業(yè)折扣） |
折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上注明） |
①目的：促銷 |
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銷售折扣（現(xiàn)金折扣） |
折扣額不得從銷售額中減除 |
目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為 |
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銷售折讓 |
折讓額可以從銷售額中減除 |
目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償 |
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