特別納稅調(diào)整(了解，能力等級2)

　　一、特別納稅調(diào)整的概念(392頁)

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

　　【關聯(lián)方】關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：

　　1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;

　　2.直接或者間接地同為第三者控制;

　　3.在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

　　【同期資料保管】企業(yè)應按照所得稅法實施條例114條規(guī)定，按年度準備、保存、并按稅務機關要求提供關聯(lián)交易的同期資料。這些資料包括：395頁4項

　　(一)關聯(lián)業(yè)務的稅務處理

　　1.對低稅負受控外國企業(yè)扭曲利潤分配的行為的控制——392&408頁

　　設立在實際稅負明顯偏低的國家或地區(qū)的受控外國企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

　　受控外國企業(yè)包括：

　　(1)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。

　　(2)居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第(1)項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質(zhì)控制。

　　(3)實際稅負明顯偏低是指實際稅負明顯低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%稅率的50%。

　　2.對資本弱化的行為的控制——教材393&409

　　企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：

　　不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×(1-標準比例÷關聯(lián)債資比例)

　　其中企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例(標準比例)為：(1)金融企業(yè)，為5∶1;(2)其他企業(yè)，為2∶1。

　　【歸納】這個規(guī)定注意四個方面：

　　一是按照債資比衡量是否超標的利息是關聯(lián)方利息而不是全部利息;

　　二是這里所謂利息包括實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用(教材409頁);

　　三是超過債資比的利息要視其債權人是否位于境內(nèi)以及稅負情況兩個標準，判別是否可在債務人的所得稅前扣除;

　　四是支付給境外超過債資比的利息視同分配股息，需要計算預提所得稅。

　　二、轉讓定價方法管理(397頁)

　　企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法。

　　三、預約定價安排管理

　　企業(yè)可以與稅務機關就企業(yè)未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。預約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。

　　四、一般反避稅管理(410頁)

　　1.企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查：

　　(1)濫用稅收優(yōu)惠;

　　(2)濫用稅收協(xié)定;

　　(3)濫用公司組織形式;

　　(4)利用避稅港避稅;

　　(5)其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

　　2.稅務機關應按照經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟實質(zhì)的企業(yè)，特別是設在避稅港并導致其關聯(lián)方或非關聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。

　　3.一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報國家稅務總局批準。

　　五、相應調(diào)整及國際磋商(411頁)

　　關聯(lián)交易一方被實施轉讓定價調(diào)查調(diào)整的，應允許另一方做相應調(diào)整，以消除雙重征稅。

　　六、其他重要規(guī)定(412頁)

　　1.特別納稅調(diào)整的加收利息規(guī)定

　　稅務機關根據(jù)稅法和條例做出的納稅調(diào)整決定，應在補征稅款的基礎上，從每一調(diào)整年度次年6月1日起到稅款入庫之日止計算加收利息。所稱利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

　　特別納稅調(diào)整加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　2.特別納稅調(diào)整的追溯

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

　　【歸納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關規(guī)定，所得稅前利息支付規(guī)則：

　　征收管理

　　跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理(能力等級3)

　　這部分內(nèi)容非常繁雜，基本要點歸納如下：

　　(1)居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所(以下稱分支機構)的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(另有規(guī)定者除外)。

　　居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市(區(qū)、縣)設立不具有法人資格營業(yè)機構、場所的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照本辦法聯(lián)合制定征管辦法。

　　繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用匯總納稅辦法。

　　(2)企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

　　(3)企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構分月或者分季就地預繳。

　　在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預繳有困難的，經(jīng)總機構所在地主管稅務機關認可，可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，由總機構、分支機構就地預繳企業(yè)所得稅。預繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。

　　(4)分支機構分攤稅款比例

　　總機構應按照以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30.計算公式如下：

　　某分支機構分攤比例=0.35×(該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和)+0.30×(該分支機構資產(chǎn)總額/各分支機構資產(chǎn)總額之和)

　　以上公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構，該稅款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整。

　　【解析】不就地預繳企業(yè)所得稅的情況：

　　(1)具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營只能的部門不得視同一個分支機構的，不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　(2)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　(3)上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　(4)新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　(5)撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構繳入中央國庫。

　　企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　合伙企業(yè)所得稅的征收管理(了解，能力等級3)

　　新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整(熟悉，能力等級2)

　　1、自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理;應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。以2008年為基年，2008年底之前國稅局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。

　　2、國地稅之間企業(yè)所得稅管理權的劃分總結：

　　(1)1994年我國剛剛開始實行企業(yè)所得稅時，國稅和地稅都管企業(yè)所得稅，管轄原則看隸屬關系，中央單位企業(yè)所得稅歸國稅管理，地方單位企業(yè)所得稅歸地方稅務局管理。

　　(2)2002年1月1日至2009年1月1日，新增企業(yè)的企業(yè)所得稅都由國稅局管，2009年1月1日后以流轉稅的管理權為依據(jù)劃分企業(yè)所得稅管理權限，2009年1月1日后新增的企業(yè)，如果交增值稅或以增值稅為主的企業(yè)，其企業(yè)所得稅歸國稅局管理;如果交營業(yè)稅就歸地稅局管理。

　　【本章小結】企業(yè)所得稅知識點多而雜，與其他章節(jié)關聯(lián)度高、難度大�？忌�在復習時應關注本章各項計稅規(guī)定，以及企業(yè)所得稅與其他稅種的跨章節(jié)結合，并掌握企業(yè)所得稅申報表主表的結構。本章重點內(nèi)容有：居民納稅人與非居民納稅人的劃分、企業(yè)所得稅的稅率、納稅調(diào)整、稅額計算、境內(nèi)外投資收益的處理、稅收優(yōu)惠政策。本章難點內(nèi)容有：允許扣除項目的規(guī)定、應納稅所得額的計算、稅收優(yōu)惠的運用、稅收與會計差異的納稅調(diào)整、企業(yè)重組、特別納稅調(diào)整的主要政策。