扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資、薪金支出。

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　　2.利息費(fèi)用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

　　(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除(新增)

　　①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。

　　第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性

　　給定債資比例，金融企業(yè)5:1;其他企業(yè)2:1

　　結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過(guò)債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除

　　第二步通過(guò)合理利率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別那些未超過(guò)債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

　�、陉P(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

　　企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

　　向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的(關(guān)聯(lián)方比例和標(biāo)準(zhǔn))，準(zhǔn)予扣除。

　　向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

　　①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

　�、谄髽I(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)(教材上的3和10)

　　保險(xiǎn)費(fèi)的扣除如下：

　　符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)——五險(xiǎn)一金(可扣除)

　　經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)(可扣除)

　　保險(xiǎn)費(fèi) 財(cái)險(xiǎn)

　　個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)(不可扣除)

　　商業(yè)保險(xiǎn) 符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保(可扣除)

　　壽險(xiǎn)

　　其他壽險(xiǎn)(不可扣除)

　　【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時(shí)應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　4.借款費(fèi)用

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　5.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與所向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

　　6.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除;上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　7.租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

　　(1)屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除;租賃費(fèi)支出不得扣除。

　　8.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除;

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。

　　9.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟�，�?zhǔn)予扣除。

　　10.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　　11.資產(chǎn)損失

　　(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　12.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

　　【解釋】2010年新增。

　　對(duì)于手續(xù)費(fèi)、傭金支出有五個(gè)方面的限制：

　　第一，手續(xù)費(fèi)、傭金有支付對(duì)象限制。

　　手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對(duì)象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人。

　　第二，手續(xù)費(fèi)及傭金支出有開(kāi)支比例限制。

　　對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

　　對(duì)于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

　　第三，手續(xù)費(fèi)及傭金支出既不能變換名目計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用;也不能坐沖收入。

　　第四，手續(xù)費(fèi)和傭金有支付方式限制。

　　除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　　第五，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　　19.其他項(xiàng)目

　　如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。

　　【相關(guān)鏈接】注意問(wèn)題：

　　v 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算限度的基數(shù)都是當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入，銷售(營(yíng)業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi))收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營(yíng)業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益。

　　v 非公益性捐贈(zèng)不得扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整。

　　v 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件。

　　(1)對(duì)象條件——列舉的公益事業(yè)。

　　(2)渠道條件�？h級(jí)以上人民政府及其部門(mén)或公益性社會(huì)團(tuán)體。

　　v 公益捐贈(zèng)中的年度利潤(rùn)的基數(shù)利潤(rùn)，是按照政府規(guī)定計(jì)算出來(lái)的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。

　　v 公益性捐贈(zèng)有貨幣捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)之分，實(shí)物捐贈(zèng)要視同銷售貨物和捐贈(zèng)支出兩個(gè)行為。

　　不得扣除的項(xiàng)目(掌握，能力等級(jí)3)

　　計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目：

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;

　　(5)不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)支出;

　　(6)贊助支出(指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出);

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出(指企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金);

　　【新增內(nèi)容】對(duì)原來(lái)稅法規(guī)定提取的準(zhǔn)備金余額的沖抵——2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。

　　即原提取未用的準(zhǔn)備金的余額不做轉(zhuǎn)銷處理，像留抵稅額一樣等著今后實(shí)際的損失來(lái)沖減。

　　(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除;

　　(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　虧損彌補(bǔ)(掌握，能力等級(jí)2)

　　可彌補(bǔ)的虧損是稅法口徑應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)而非會(huì)計(jì)口徑。

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

　　企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。