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　　第二章　增值稅法

　　我國從1979年起在部分城市試行增值稅。1982年財政部制定了《增值稅暫行辦法》，并自1983年1月1日開始在全國試行。1984年9月，在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，國務(wù)院又制定了《中華人民共和國增值稅條例(草案)》，并自該年10月起施行。1993年12月13日，國務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，并自1994年1月1日起施行。為進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響，國務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，修訂《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《增值稅暫行條例》)，在2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議審議通過，11月10日以國務(wù)院令第538號公布，于2009年1月1日起施行。

　　第一節(jié)　增值稅基本原理

　　一、增值稅含義

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當(dāng)于商品價值C+V+M中的V+M部分。(表2-1在教材第30頁)

　　對增值稅概念的理解，關(guān)鍵是要理解增值額的含義。

 

　　二、增值稅的特點(diǎn)

　　1.保持稅收中性

　　2.普遍征收

　　3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)

　　4.實行稅款抵扣制度

　　5.實行比例稅率

　　6.實行價外稅制度

　　三、增值稅類型

　　(一)生產(chǎn)型增值稅

　　生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷售收人(或勞務(wù)收人)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。既不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價值，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價值(即折舊)。

　　(二)收入型增值稅

　　收人型增值稅除允許扣除外購物質(zhì)資料的價值以外，對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以扣除。即對于購入的固定資產(chǎn)，可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除。

　　(三)消費(fèi)型增值稅

　　消費(fèi)型增值稅允許將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。雖然固定資產(chǎn)在原生產(chǎn)經(jīng)營單位作為商品于出售時都已征稅，但當(dāng)購置者作為固定資產(chǎn)購進(jìn)使用時，其已納稅金在購置當(dāng)期已經(jīng)全部扣除。

　　我國從2009年1月1日起實行消費(fèi)型增值稅。

　　這至少將產(chǎn)生三個方面的積極效應(yīng)：

　　第一，從經(jīng)濟(jì)的角度看，實行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵投資，特別是民間投資，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，有利于提高我國產(chǎn)品的競爭力。

　　第二，從財政的角度看，實行消費(fèi)型增值稅雖然在短期內(nèi)將導(dǎo)致稅基的減少，對財政收入造成一定的影響，但是有利于消除重復(fù)征稅，有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于稅制的優(yōu)化;從長遠(yuǎn)看，由于實行消費(fèi)型增值稅將刺激投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對經(jīng)濟(jì)的增長將起到重要的拉動作用，財政收入總量也會隨之逐漸增長。

　　第三，從管理的角度看，實行消費(fèi)型增值稅將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。

　　四、增值稅的計稅方法

　　(一)直接計稅法

　　直接計稅法又因計算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。

　　(二)間接計稅法

　　間接計稅法頁可以分為“加法”和“減法”，我國目前采用的增值稅計算方法為購進(jìn)扣稅法。

　　五、增值稅的作用

　　(一)有利于保證財政收入及時、穩(wěn)定地增長

　　(二)有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化

　　(三)有利于“獎出限入” ，促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展

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