全套筆記：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)匯總

第六章 審計(jì)計(jì)劃

　　【例題1·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與管理層就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，簽訂“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)”前需要在下列(　　)環(huán)節(jié)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　A.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

　　C.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德要求的情況

　　D.判斷是否就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A的工作是計(jì)劃審計(jì)的內(nèi)容，是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)后進(jìn)行的，不是承接業(yè)務(wù)前或承接業(yè)務(wù)過(guò)程中進(jìn)行的工作。

　　確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性

　　1.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的作用

　　(1)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了用以審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)。

　　(2)如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。

　　【相關(guān)鏈接】注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時(shí)才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：

　　(1)鑒證對(duì)象適當(dāng);花了幾萬(wàn)元報(bào)名北京一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試包過(guò)強(qiáng)化班。去年該強(qiáng)化班押題的命中率非常高，需要該輔導(dǎo)強(qiáng)化班資料的朋友加我QQ750158010免費(fèi)索取 來(lái)者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過(guò)考試拿證。

　　(2)使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);

　　(5)該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

　　【相關(guān)說(shuō)明】這里所說(shuō)的“使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)”就是“適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”，如果“適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不可以承接該審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　2.需要考慮下列相關(guān)因素

　　(1)被審計(jì)單位的性質(zhì)(例如，被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門(mén)實(shí)體還是非營(yíng)利組織);

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(例如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿(mǎn)足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求(通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表)，還是用于滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求(特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表));

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表);

　　(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)基本內(nèi)容

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;

　　3.管理層的責(zé)任;

　　4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);

　　5.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)變更對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的影響

　　1.導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的情形

　　(1)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

　　(2)對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

　　(3)無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。

　　2.如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定;

　　(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。

　　3.為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。

　　4.只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要根據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來(lái)制定總體審計(jì)策略。

　　確定審計(jì)方向需要考慮的事項(xiàng)

　　1.重要性方面。具體包括：

　　(1)為計(jì)劃目的確定重要性;

　　(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通;

　　(3)在審計(jì)過(guò)程中重新考慮重要性;

　　(4)識(shí)別重要的組成部分和賬戶(hù)余額。

　　2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。

　　【相關(guān)說(shuō)明】

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域?qū)儆谟绊懢唧w審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容，比如應(yīng)收賬款存在認(rèn)定和計(jì)價(jià)認(rèn)定、營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定，資產(chǎn)減值損失完整性或準(zhǔn)確性認(rèn)定、存貨的存在認(rèn)定和計(jì)價(jià)認(rèn)定等等往往都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中識(shí)別的較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域。同時(shí)，本內(nèi)容可以結(jié)合教材表11-8理解。

　　3.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。

　　4.項(xiàng)目組人員的選擇(在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。

　　5.項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。

　　6.如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。

　　7.以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。

　　8.管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。

　　9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴(lài)內(nèi)部控制。

　　10.對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。

　　11.影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購(gòu)、兼并和分立。

　　12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。

　　13.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。

　　14.其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。

　　【例題4·多選題】以下事項(xiàng)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容的有(　　)。

　　A.識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)舞弊嫌疑或舞弊指控

　　B.對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的了解、評(píng)價(jià)以及設(shè)計(jì)的擬實(shí)施控制測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　C.確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平

　　D.對(duì)被審計(jì)單位重要會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷，必要時(shí)考慮利用專(zhuān)家工作

　　【答案】ABD

　　【解析】具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容涉及到財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定層次的審計(jì)程序，也涉及到特殊項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)，選項(xiàng)AD屬于針對(duì)涉及特殊項(xiàng)目的具體審計(jì)計(jì)劃，選項(xiàng)B屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中用來(lái)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的具體審計(jì)計(jì)劃，選項(xiàng)C屬于總體審計(jì)策略的內(nèi)容。

　　審計(jì)計(jì)劃分為兩個(gè)層次，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃;

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