審計風(fēng)險模型及其運用(P106)

　　(一)與審計風(fēng)險模型有關(guān)的基本概念

　　審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　1.審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

　　2.重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。

　　3.固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性。

　　4.控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

　　5.檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

　　(二)審計風(fēng)險模型

　　1.最初審計風(fēng)險模型：

　　審計風(fēng)險(AR)=固有風(fēng)險(IR)×控制風(fēng)險(CR)×檢查風(fēng)險(DR)

　　2.現(xiàn)代審計風(fēng)險模型：

　　審計風(fēng)險(AR)=重大錯報風(fēng)險(DR)×檢查風(fēng)險(DR)

　　3.可接受的審計風(fēng)險的要求

　　審計業(yè)務(wù)是一種高保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證。

　　4.確定可接受的審計風(fēng)險考慮的因素

　　(1)考慮事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度;

　　(2)審計失敗對事務(wù)所可能造成損失的大小。

　　5. 審計風(fēng)險模型中的“審計風(fēng)險”

　　根據(jù)審計風(fēng)險(AR)=重大錯報風(fēng)險(DR)×檢查風(fēng)險(DR)，審計風(fēng)險(AR)應(yīng)當(dāng)足夠低。

　　【例題11·單選題】B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在運用審計風(fēng)險模型(審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險)時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是( C )。

　　A.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的

　　B.重大錯報風(fēng)險是在不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性

　　C.重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在

　　D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實施審計程序予以控制

　　【解析】根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，注冊會計師通過風(fēng)險評估程序評估的是重大錯報風(fēng)險，不能夠控制重大錯報風(fēng)險，能夠控制的是檢查風(fēng)險，故選項C正確，選項D不正確。

　　【例題12·單選題】B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在運用審計風(fēng)險模型(審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險)時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2008年)

　　(2)在審計風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險”是指(　B　)。

　　A.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險

　　B.評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

　　C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

　　D.評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險

　　【解析】審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險是評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　【例題13·單選題】注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在運用審計風(fēng)險模型(審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險)時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(3)當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險降低時，B注冊會計師可能采取的措施是(　B　)。

　　A.縮小實質(zhì)性程序的范圍

　　B.將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末

　　C.降低評估的重大錯報風(fēng)險

　　D.消除固有風(fēng)險

　　【解析】注冊會計師通過修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍是降低檢查風(fēng)險的有效途徑，故選項B正確。

　　兩個層次的重大錯報風(fēng)險

　　1.重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計;

　　2.注冊會計師在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險;

　　3.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，受被審計單位控制環(huán)境的影響，可能影響多項認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定。

　　4.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險與各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定有關(guān)，有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　(四)檢查風(fēng)險的確定與控制

　　1.檢查風(fēng)險的確定

　　根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后評估重大錯報風(fēng)險(用x表示)，在既定的審計風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險(用y表示)為：

　　檢查風(fēng)險= 即y=

　　可見:

　　檢查風(fēng)險(y)是由重大錯報風(fēng)險(x)確定的。

　　2.檢查風(fēng)險的控制

　　根據(jù)y=，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。

　　【例題14·多選題】下列關(guān)于審計風(fēng)險模型各風(fēng)險要素的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.審計風(fēng)險是預(yù)先設(shè)定的

　　B.審計風(fēng)險是注冊會計師審計前面臨的

　　C.重大錯報風(fēng)險是評估的

　　D.檢查風(fēng)險是注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序控制的

　　【答案】ACD

　　【解析】在審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是一個可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項A恰當(dāng)，選項B不恰當(dāng);選項C恰當(dāng)，重大錯報風(fēng)險是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境后評估的;選項D恰當(dāng)，注冊會計師通過合理設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行進一步審計程序以控制檢查風(fēng)險。

　　【例題15·單選題】在控制檢查風(fēng)險時，B注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是(　　) 。(2010年)

　　A.調(diào)高重要性水平

　　B.測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險

　　C.進行穿行測試，以降低固有風(fēng)險

　　D.合理設(shè)計和有效實施進一步審計程序

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后來評估重大錯報風(fēng)險，根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險確定來檢查風(fēng)險，根據(jù)確定的檢查風(fēng)險來設(shè)計和實施進一步審計程序，通過實施進一步審計程序來降低檢查風(fēng)險，故選項D正確;注冊會計師無法降低控制風(fēng)險和固有風(fēng)險，故選項B、C都不正確。重要性水平是注冊會計師站在財務(wù)報表使用者的角度對財務(wù)報表錯報的嚴(yán)重程度的判斷，不能為了降低審計風(fēng)險而人為調(diào)高重要性水平。

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