四、評價審計過程中識別出的錯報

　　(一)錯報的定義

　　錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。

　　(二)累積識別出的錯報

　　注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。錯報區(qū)分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報可能是有用的。

　　(三)對審計過程識別出的錯報的考慮

　　審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。

　　(四)錯報的溝通和更正

　　及時與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。

　　注意：

　　第一，在某些情況下，注冊會計師的保密義務(wù)與通報義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。

　　第二，管理層更正所有錯報(包括注冊會計師通報的錯報)，能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導(dǎo)致未來期間財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險。

　　(五)評價未更正錯報的影響

　　未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。

　　在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適的審計證據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

　　注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響。

　　注意：

　　第一，如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷;

　　第二，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?

　　第三，確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響;

　　第四，某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

　　【例題·單選題】下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)

　　B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的

　　C.如果已識別但尚未更正的錯報接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整

　　D.重要性的確定離不開注冊會計師的職業(yè)判斷

　　『正確答案』C

　　『答案解析』如果已識別但尚未更正的錯報接近但不超過重要性水平，則報表中含有的累積未更正錯報很可能超過重要性水平，因此選項C不正確。

　　【例題·多選題】在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，注冊會計師認為正確的有(　)。

　　A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大

　　C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯報

　　D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』注冊會計師應(yīng)建議被審計單位管理層對錯報進行調(diào)整，被審計單位管理層是否接受調(diào)整建議是其自身決定的，注冊會計師并沒有強制要求的權(quán)力，所以選項C錯誤。

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