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　　第四章　審計業(yè)務對獨立性的要求

　　第一節(jié)　基本要求

　　一、獨立性的概念框架

　　獨立性概念框架指導注冊會計師：

　　(一)識別對獨立性的不利影響

　　(二)評價不利影響的嚴重程度

　　(三)必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵鋵⒅量山邮艿乃��?/P>

　　關(guān)注:

　　如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧┫�除不利影響或�(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，注冊會計師應當消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務委托或終止審計業(yè)務。

　　二、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所

　　(一)網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所的定義

　　網(wǎng)絡特征：

　　網(wǎng)絡----指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：

　　1.共享收益或分擔成本;

　　2.共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);

　　3.共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;

　　4.共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;

　　5.使用同一品牌;

　　6.共享重要的專業(yè)資源。

　　網(wǎng)絡事務所屬于某一網(wǎng)絡的會計師事務所或?qū)嶓w。

　　(二)網(wǎng)絡的確定

　　會計師事務所構(gòu)成網(wǎng)絡的判斷方法：

　　1.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔成本，應被視為網(wǎng)絡。

　　2.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應被視為網(wǎng)絡。這種網(wǎng)絡關(guān)系可能通過合同或其他方式實現(xiàn)。

　　3.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應被視為網(wǎng)絡。統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，是由聯(lián)合體統(tǒng)一設計、實施和監(jiān)控的質(zhì)量控制政策和程序。

　　4.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應被視為網(wǎng)絡。共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，是指實體之間通過協(xié)議實現(xiàn)共同的戰(zhàn)略目標。

　　5.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應被視為網(wǎng)絡。同一品牌包括共同的名稱和標志等。

　　8.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應被視為網(wǎng)絡。

　　專業(yè)資源包括：

　　(1)能夠使各會計師事務所交流諸如客戶資料、收費安排和時間記錄等信息的共享系統(tǒng);

　　(2)合伙人和員工;

　　(3)技術(shù)部門，負責就鑒證業(yè)務中的技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項提供咨詢;

　　(4)審計方法或?qū)徲嬍謨?

　　(5)培訓課程和設施。

　　6.即使某一會計師事務所不屬于某一網(wǎng)絡，也不使用同一品牌作為會計師事務所名稱的一部分，如果在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務所聯(lián)合體的成員，可能使人產(chǎn)生其屬于某一網(wǎng)絡的印象。為避免產(chǎn)生這種誤解，會計師事務所應當慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系。

　　7.如果會計師事務所轉(zhuǎn)讓某一部分，雖然該部分不再與其有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素。

　　在這種情況下，盡管會計師事務所和轉(zhuǎn)讓出的部分使用共同的名稱執(zhí)業(yè)，但不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡。

　　在向外界介紹自己時，上述實體應當確定如何說明兩者不構(gòu)成網(wǎng)絡。

　　9.注冊會計師應當根據(jù)相關(guān)事實和情況，確定聯(lián)合體共享的專業(yè)資源是否重要，并判斷這些會計師事務所或?qū)嶓w是否為網(wǎng)絡事務所。

　　在下列情形中，共享的資源被視為不重要：

　　(1)共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒?

　　(2)共享培訓資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息;

　　(3)沒有一個共有的技術(shù)部門。

　　【例題1·簡答題】

　　上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2011年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2011年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

　　2011年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設計服務。

　　要求：

　　針對上述事項，指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　『正確答案』違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。

　　XYZ會計師事務所與ABC會計師事務所構(gòu)成網(wǎng)絡，且提供內(nèi)部控制設計服務涉及行使管理職能，故ABC會計師事務所不應承接甲公司2011年度財務報表審計業(yè)務。

　　『答案解析』XYZ事務所與ABC會計師事務所屬于同一網(wǎng)絡事務所，如果某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡事務所，應當對網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。XYZ事務所提供內(nèi)部控制設計屬于承擔管理層職責的內(nèi)部審計服務，將產(chǎn)生嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

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