【答案】

　　(1)

　　甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表 單位：萬元

　�、俪钟兄恋狡谕顿Y賬面價值=2044.70×(1+4%)= 2126.49(萬元)，計稅基礎=2126.49萬元。

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)賬面價值=2400-2400÷10=2160(萬元)，計稅基礎=2400-2400÷20=2280(萬元)。

　�、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價值為1000萬元，計稅基礎為500萬元。

　�、茴A計負債的賬面價值為2200萬元，計稅基礎為2200萬元。

　　(2)

　　甲公司20×7年應納稅所得額=6000-2044.70×4%+(2400÷10-2400÷20)+300-(1000-500)+2200=8038.21(萬元)。

　　應交所得稅=8038.21×33%=2652.61(萬元)。

　　(3)

　　甲公司20×7年應確認的遞延所得稅負債=(990÷33%+500)×25%-990=-115(萬元)。

　　甲公司20×7年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(396÷33%+120)×25%-396=-66(萬元)。

　　甲公司20×7年應確認的遞延所得稅=-115-(-66)=-49(萬元)。

　　甲公司20×7年應確認的所得稅費用=2652.61-49= 2603.61(萬元)。

　　(4)

　　借：所得稅費用 2603.61

　　遞延所得稅負債 115

　　貸：應交稅費—應交所得稅 2652.61

　　遞延所得稅資產(chǎn) 66

　　【例題15】甲公司于2009年1月設立，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25%。該公司2009年利潤總額為5000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：

　　(1)2009年4月1日至7月1日，甲公司研究開發(fā)一項專利技術(shù)，共發(fā)生研究開發(fā)支出600萬元，其中符合資本化條件的開發(fā)支出共計400萬元。7月1日，該專利技術(shù)達到預定用途，會計和稅法均采用直線法按10年攤銷。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)甲公司為黃河公司提供一項債務擔保，2009年12月31日確認預計負債200萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位擔保發(fā)生的擔保支出不得計入應納稅所得額。

　　(3)2009年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為4%，到期日為2011年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(4)2009年12月31日，甲公司對大海公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算確認的投資收益為200萬元，該項投資于2009年3月1日取得，取得時成本為2000萬元(稅法認定的取得成本也為2000萬元)，該項長期股權(quán)投資2009年持有期間除確認投資收益外，未發(fā)生其他增減變動事項。假定甲公司和大海公司適用的所得稅稅率相同。甲公司沒有出售該長期股權(quán)投資的計劃。

　　(5)2009年3月20日，甲公司外購一幢寫字樓并立即對外出租形成投資性房地產(chǎn)，該寫字樓取得時成本為4800萬元，甲公司采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2009年12月31日，該寫字樓的公允價值為5000萬元。假定稅法規(guī)定，該寫字樓應采用年限平均法、按20年計提折舊，不考慮凈殘值。

　　(6)2009年5月，甲公司自公開市場購入W公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得成本為500萬元;2009年12月31日該股票公允價值為520萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入所有者權(quán)益，持有期間股票未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　(7)2009年3月1日，甲公司向高級管理人員授予現(xiàn)金股票增值權(quán)，2009年12月31日此項確認的應付職工薪酬余額為200萬元。稅法規(guī)定，實際支付時可計入應納稅所得額。

　　其他相關(guān)資料：

　　(1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

　　(2)甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在2009年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

　　(2)計算甲公司2009年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。

　　(3)編制甲公司2009年確認所得稅費用的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　�、贌o形資產(chǎn)賬面價值=400-400÷10×6/12=380(萬元); 無形資產(chǎn)計稅基礎=380×150%=570(萬元); 無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異=570-380=190(萬元)

　　注：此項可抵扣暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、陬A計負債賬面價值=200萬元;預計負債計稅基礎=200-0=200(萬元)。此項不產(chǎn)生暫時性差異。

　　③持有至到期投資賬面價值=1022.35×(1+4%)=1063.24(萬元);計稅基礎=1063.24(萬元)。此項不產(chǎn)生暫時性差異。

　�、荛L期股權(quán)投資賬面價值=2000+200=2200(萬元);因沒有出售長期股權(quán)投資的計劃，所以長期股權(quán)投資計稅基礎=2200萬元。此項不產(chǎn)生暫時性差異。

　　⑤投資性房地產(chǎn)的賬面價值=5000萬元;投資性房地產(chǎn)的計稅基礎=4800-4800÷20×9/12=4620(萬元)。投資性房地產(chǎn)形成的應納稅暫時性差異=5000-4620=380(萬元)。

　�、蘅晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)賬面價值=520萬元;可供出售金融資產(chǎn)計稅基礎=500萬元。

　　可供出售金融資產(chǎn)形成的應納稅暫時性差異=520-500=20(萬元)。

　　注：此項產(chǎn)生的遞延所得稅負債應記入“資本公積—其他資本公積”科目。

　　⑦應付職工薪酬賬面價值=200萬元;應付職工薪酬計稅基礎=200-200=0。應付職工薪酬產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=200萬元。

　　(2)

　�、賾�納稅所得額=5000-(600-400)×50%-400÷10×6/12×50%+200-1022.35×4%-200-380+200=4669.11(萬元)。

　　②應交所得稅= 4669.11×25%= 1167.28(萬元)。

　�、圻f延所得稅

　　遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%= 50(萬元)

　　遞延所得稅負債=(380+20)×25%=100(萬元)

　　遞延所得稅=100-50=50(萬元)

　�、芩�得稅費用= 1167.28+380×25%-200×25%=1212.28(萬元)

　　(3)分錄：

　　借：所得稅費用 1212.28

　　遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　資本公積—其他資本公積 5

　　貸：應交稅費—應交所得稅 1167.28

　　遞延所得稅負債 100

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