【例題13·單選題】甲公司20×7年利潤總額為200萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為33%，自20×8年1月1日起適用的企業(yè)所得稅稅率變更為25%。20×7年發(fā)生的會計事項中，會計與稅收規(guī)定之間存在的差異包括：(1)確認持有至到期國債投資利息收入30萬元;(2)持有的交易性金融資產(chǎn)在年末的公允價值上升150萬元，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，出售時一并計算應稅所得;(3)計提存貨跌價準備70萬元。假定甲公司20×7年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司20×7年度所得稅費用為( )萬元。(2008年考題)

　　A.3.3 B.9.7 C.49.7 D.56.1

　　【答案】C

　　【解析】當期應交所得稅=(200-30-150+70)×33%=29.7(萬元)，應確認遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元)，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=70×25%=17.5(萬元)，甲公司20×7年度所得稅費用=29.7+37.5-17.5=49.7(萬元)。

　　【例題14】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元，遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司20×7年利潤總額為6000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)20×7年1月1日，以2 044.70萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為20×9年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)20×6年12月l5日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。12月26日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

　　(3)20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)20×7年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價值為l 000萬元。

　　假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

　　(5)20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償 還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2 200萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　(6)其他有關資料如下：

　�、偌坠�司預計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20×8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

　�、诩坠�司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。

　�、奂坠�司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表”

　　甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表 單位：萬元

　　(2)計算甲公司20×7年應納稅所得額和應交所得稅。

　　(3)計算甲公司20×7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。

　　(4)編制甲公司20×7年確認所得稅費用的相關會計分錄。(2007年考題)

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