三、所得稅費(fèi)用

　　計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

　　計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　【例19-21】A公司20×7年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

　　與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

　　20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)20×7年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1 500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

　　(3)當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，20×7年12月31日的公允價(jià)值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

　　(5)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　分析：

　　(1)20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=3 000+150+500-400+250+75=3 575(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=3 575×25%=893.75(萬元)

　　(2)20×7年度遞延所得稅

　　遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100(萬元)

　　遞延所得稅=100-56.25=43.75(萬元)

　　該公司20×7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表19-3所示：

　　表19-3 　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　(3)利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.50(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　 　9 375 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 562 500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　8 937 500

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　1 000 000

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