【例題7·計(jì)算題】甲公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)資料如下：

　　(1)2007年10月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門(mén)建議董事會(huì)將一閑置辦公樓用于出租。

　　(2)2007年10月31日，董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。

　　(3)該辦公樓為1997年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，原值為30 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)折舊年限為20年，凈殘值為0，采用直線法攤銷(xiāo)。

　　(4)2007年11月10日甲公司與A公司簽訂租賃協(xié)議，將閑置的辦公樓出租給A公司，租期為2年，每年租金為500萬(wàn)元，2007年11月20日為租賃期開(kāi)始日，2009年11月20日到期。自2007年起每年11月20日收取。

　　(5)2009年11月20日出租給A公司租賃協(xié)議到期收回辦公樓，甲公司仍然繼續(xù)出租，但目前尚未找到合適承租人，故閑置。

　　(6)2009年12月10日，甲公司與B公司簽訂租賃協(xié)議，將該辦公樓出租給B公司，租期為1年，每年租金為1000萬(wàn)元，2009年12月31日為租賃期開(kāi)始日，2010年12月31日到期。租金于2009年12月31日收取。

　　(7) 2010年12月31日出租給B公司租賃協(xié)議到期收回辦公樓，甲公司與C公司達(dá)成出售協(xié)議，將辦公樓直接銷(xiāo)售給C公司，價(jià)款30 000已收到。

　　(8)辦公樓各個(gè)期間的公允價(jià)值為：

　　2007年10月5日公允價(jià)值為10 000

　　2007年10月31日公允價(jià)值為9 000

　　2007年11月20日公允價(jià)值為11 400

　　2007年12月31日公允價(jià)值為10 000

　　2008年1月1日公允價(jià)值為13 800

　　2008年12月31日公允價(jià)值為16 000

　　2009年12月31日公允價(jià)值為18 400

　　要求：(1)說(shuō)明甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn);

　　(2)計(jì)算至轉(zhuǎn)換日該辦公樓的累計(jì)折舊;

　　(3)編制轉(zhuǎn)換日將閑置辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制出租給A公司2007年收到租金和有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(5)編制2007年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(6)編制2008年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(7)2009年11月20日租賃協(xié)議到期，收回辦公樓;

　　(8)編制2009年12月31日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(9)編制2010年12月31日出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;

　　[答疑編號(hào)204070202]

　　『正確答案』

　　(1)說(shuō)明甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn);

　　甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)為2007年10月31日。

　　(2)計(jì)算至轉(zhuǎn)換日該辦公樓的累計(jì)折舊;

　　辦公樓的累計(jì)折舊=30000/20×9+30000/20×10/12=14 750(萬(wàn)元)

　　(3)編制轉(zhuǎn)換日將閑置辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　借：投資性房地產(chǎn)—辦公樓(成本)　9 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 14 750

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　6 250

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 30 000

　　(4)編制出租給A公司2007年收到租金和有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　 (500×5%)25

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　　　　　25

　　(5)編制2007年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：投資性房地產(chǎn)—辦公樓(公允價(jià)值變動(dòng))

　　(10 000-9 000)1 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　1 000

　　(6)編制2008年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：投資性房地產(chǎn)—辦公樓(公允價(jià)值變動(dòng)) 6 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　(16 000-10 000) 6 000

　　(7)2009年11月20日租賃協(xié)議到期，收回辦公樓;

　　收回辦公樓不編制會(huì)計(jì)分錄，備查賬簿登記。

　　(8) 編制2009年12月31日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　將該辦公樓出租給B公司不編制會(huì)計(jì)分錄，備查賬簿登記。但是應(yīng)考慮公允價(jià)值變動(dòng)損益：

　　借：投資性房地產(chǎn)—辦公樓(公允價(jià)值變動(dòng)) 2 400

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　(18 400-16 000) 2 400

　　(9)編制2010年12月31日出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　15 250

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　 3 150

　　貸：投資性房地產(chǎn)—辦公樓(成本)　　　　　　9 000

　　投資性房地產(chǎn)—辦公樓(公允價(jià)值變動(dòng))　　9 400