【例題6·計(jì)算題】A公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，有關(guān)資料如下：

　　(1)2008年12月28日A公司與B公司簽訂租賃合同，A公司將一棟寫(xiě)字樓整體出租給B公司，租期為3年，年租金為2 000萬(wàn)元，從2009年起每年年初支付。

　　(2)2008年12月31日為租賃期開(kāi)始日。該寫(xiě)字樓原值為50 000萬(wàn)元、寫(xiě)字樓預(yù)計(jì)使用年限為40年，已使用年限1年，已計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1 250萬(wàn)元;土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)其原值為1 000萬(wàn)元、已使用年限2年，預(yù)計(jì)使用年限為50年，已攤銷(xiāo)40萬(wàn)元。寫(xiě)字樓和土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)凈殘值為零，均采用直線法計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)。

　　(3)2009年支付寫(xiě)字樓的修理費(fèi)用2萬(wàn)元。

　　(4)為了提高辦公樓的租金收入，A公司決定在租賃期屆滿后對(duì)寫(xiě)字樓進(jìn)行改擴(kuò)建和裝修，并與C公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定完工時(shí)將寫(xiě)字樓出租給C公司。租賃期2年，

　　(5)2011年12月31日租賃協(xié)議到期，A公司收回寫(xiě)字樓并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程。

　　(6)2012年4月30日完工，支付工程款項(xiàng)4648萬(wàn)元。同時(shí)出租給C公司，預(yù)計(jì)該寫(xiě)字樓和土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)年限和折舊(攤銷(xiāo))方法不變。

　　(10)2014年4月30日租賃期滿后將其出售，售價(jià)為60 000萬(wàn)元

　　要求：(1)編制2008年12月31日將寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制收到租金及有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)編制按年對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制2009年支付寫(xiě)字樓修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄;

　　(5)編制有關(guān)租賃期滿后將寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程的會(huì)計(jì)分錄;

　　(6)編制2011年4月30日完工，支付工程款項(xiàng)4648萬(wàn)元和出租給C公司的會(huì)計(jì)分錄;

　　(7)計(jì)算出租給C公司期間的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊和投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo);

　　(8)編制2013年4月30日租賃期滿后將其出售會(huì)計(jì)分錄(不考慮處置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi));

　　[答疑編號(hào)204070201]

　　『正確答案』

　　(1)編制2008年12月31日將寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓　　　　　　50 000

　　—土地使用權(quán)　　　　 1 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 1 250

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　 50 000

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　1 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　 1 250

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　40

　　(2)編制收到租金及有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　2 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 　　　(2 000×5%)100

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　　　 100

　　(3)編制按年對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　1 270

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　(50 000÷40)1 250

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)　　　(1 000÷50)20

　　(4)編制2009年支付寫(xiě)字樓修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　(5)編制有關(guān)租賃期滿后將寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓(在建)　(50 000-5 000)45 000

　　投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(在建)　　(1 000-100)900

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　 　　(1 250+1 250×3)5 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo) 　　　　　　　　(40+20×3)100

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　(6)編制2011年4月30日完工，支付工程款項(xiàng)4648萬(wàn)元和出租給C公司的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓(在建)　　　　　　4648

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4648

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓　　　　　　　　　 49648

　　投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)　　　　　　　　 900

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓(在建)　(45 000+4648)49648

　　投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(在建)　　　　　　　　900

　　(7)計(jì)算出租給C公司期間的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊和投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo);

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊=49 648/(40×12-4×12-4)×24=2784(萬(wàn)元)

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)=900/(50×12-5×12-4)×24= 40.30(萬(wàn)元)

　　(8)編制2013年4月30日租賃期滿后將其出售會(huì)計(jì)分錄(不考慮處置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi));

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　60 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　60 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　 47 723.70

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 　　　　 2784

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　 40.30

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓　　　　　　 49648

　　投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)　　　　　 900