考點(diǎn)三主要稅種

　　(一)增值稅

　　1.增值稅的概念與分類

　　增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。以扣除項(xiàng)目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，將增值稅劃分為三類：(1)生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款;(2)收入型增值稅：只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的外購固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)部分;(3)消費(fèi)型增值稅：允許將當(dāng)期購人的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除。

　　2.增值稅的一般納稅人

　　增值稅的一般納稅人是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模(超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn))，并且是會(huì)計(jì)核算健全，能按照稅法的規(guī)定，分別核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。與一般納稅人相對應(yīng)，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　3.增值稅稅率

　　增值稅稅率分為三檔：一般納稅人，17%、13%;小規(guī)模納稅人，6%或4%;出口貨物，適用零稅率。

　　4.增值稅應(yīng)納稅額

　　(1)應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(一般納稅人)小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

　　(2)銷售額的確定

　　①銷售額：是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)款外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)(手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)。

　　②含稅銷售額換算成不含稅銷售額(價(jià)稅分離公式)的換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)③視同銷售貨物行為的銷售額的確定對視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應(yīng)按下列順序確定銷售額：①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)。(3)進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額(購買方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額即為其進(jìn)項(xiàng)稅額)。

　　5.增值稅征收管理

　　(1)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

　　銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：

　�、俨扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　　②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　�、鄄扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　�、懿扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　�、菸�托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

　�、掬N售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

　�、呒{稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天。

　�、噙M(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(2)納稅期限

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。

　　(3)納稅地點(diǎn)

　　稅法還具體規(guī)定了增值稅的納稅地點(diǎn)：

　�、俟潭�業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�、诠潭�業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�、鄯枪潭�業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�、苓M(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　�、莘枪潭�業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

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