(四)企業(yè)所得稅

　　1.企業(yè)所得稅的概念及其征稅對象

　　企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

　　2.企業(yè)所得稅的稅率

　　按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率。

　　3.企業(yè)所得稅應納稅所得額

　　應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額，其計算公式是：應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額。

　　(1)收入總額

　　收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。

　　(2)不征稅收入

　　收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(3)免稅收入

　　免稅收入主要包括：國債利息收入;有指定用途的減免或返還的流轉稅;不計入損益的補貼項目;納入財政預算或財政專戶管理的各種基金、收費;技術轉讓收入;治理“廢渣、廢氣、廢水”收益;國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定的事業(yè)單位和社會團體的免稅項目。(4)準予扣除的項目

　　計算應納稅所得額時準予扣除的項目是指與納稅人收入有關的成本、費用、稅金和損失。成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)品和提供勞務等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。費用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等發(fā)生的銷售費用(經(jīng)營費用)、管理費用

　　和財務費用。稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等稅金。損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。

　　(5)不得扣除的項目

　　向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金：指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。罰金、罰款和被沒收財物的損失：指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以罰金和被沒收的財物。超過規(guī)定標準的捐贈支出。贊助支出：指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。未經(jīng)核定的準備金支出：指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

　　與取得收入無關的其他支出。

　　(6)虧損彌補

　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內不論是贏利或虧損，都作為實際彌補期限計算。這里所說的虧損，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調整后的金額。

　　4.企業(yè)所得稅的征收管理

　　(1)納稅地點

　　企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納。其所在地是指納稅人的實際經(jīng)營管理地。企業(yè)登記注冊地與實際經(jīng)營管理地不一致的，以實際經(jīng)營管理地為申報納稅所在地。

　　(2)納稅期限

　　企業(yè)所得稅實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳、多退少補的征納辦法。具體納稅期限由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小，予以核定。

　　(3)納稅申報

　　企業(yè)所得稅納稅申報分月(季)度申報和年度申報。按月(季)度納稅申報的應于每月(季)終了后15日內辦理納稅申報。年度納稅申報應在年度終了后4個月內辦理，申報期限的最后一日如遇法定節(jié)假日可以順延。

　　納稅人年度內無論贏利、虧損或處于減免稅期間，均應按規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅申報。

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