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財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德考試大綱

第一章 會計法律制度

　　【基本要求】

　　1.了解會計法律制度的構(gòu)成

　　2.熟悉會計工作管理體制

　　3.熟悉會計檔案管理

　　4.熟悉內(nèi)部控制制度

　　5.熟悉會計機構(gòu)的設(shè)置

　　6.掌握會計核算的要求

　　7.掌握會計工作交接的要求

　　8.掌握會計違法行為的法律責(zé)任

　　【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 會計法律制度的概念與構(gòu)成

　　一、會計法律制度的概念

　　會計法律制度是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的，用以調(diào)整會計關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。

　　會計關(guān)系是指會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟關(guān)系。

　　二、會計法律制度的構(gòu)成

　　我國會計法律制度主要包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章和地方性會計法規(guī)。

　　(一)會計法律

　　會計法律是指由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。

　　(二)會計行政法規(guī)

　　會計行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中

　　某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。

　　(三)會計部門規(guī)章

　　會計部門規(guī)章是指國家主管會計工作的行政部門即財政部以及其他相關(guān)部委根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定的、調(diào)整會計工作中某些方面內(nèi)容的國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度和規(guī)范性文件，包括國家統(tǒng)一的會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構(gòu)和會計人員管理制度及會計工作管理制度等。

　　(四)地方性會計法規(guī)

　　地方性會計法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或常務(wù)委員會在同憲法、會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的規(guī)范性文件。

第二節(jié) 會計工作管理體制

　　一、會計工作的行政管理

　　(一)會計工作行政管理體制

　　我國會計工作行政管理體制實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則。

　　國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作�？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

　　(二)會計工作行政管理的內(nèi)容

　　會計工作的行政管理主要包括：(1)制定國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度;(2)會計市場管理;(3)會計專業(yè)人才評價;(4)會計監(jiān)督檢查。

　　二、會計工作的自律管理

　　我國會計工作的行業(yè)自律管理組織主要有中國注冊會計師協(xié)會、中國會計學(xué)會和中國總會計師協(xié)會。

　　三、單位內(nèi)部的會計工作管理

　　(一)單位負責(zé)人的職責(zé)

　　單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項。

　　(二)會計機構(gòu)的設(shè)置

　　單位是否需要設(shè)置會計機構(gòu)取決于單位規(guī)模的大小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡以及經(jīng)營管理的需要等因素。

　　(三)會計人員的選拔任用

　　從事會計工作的人員應(yīng)當(dāng)取得會計從業(yè)資格證書;擔(dān)任會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)該具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上的經(jīng)歷;擔(dān)任總會計師，應(yīng)當(dāng)取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年。國有大、中型企業(yè)或者國有資產(chǎn)占主導(dǎo)或控股地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。凡設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的行政副職。

　　(四)會計人員回避制度。

　　國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度，單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員;會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

　　需要回避的直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。

　　第三節(jié) 會計核算

　　一、總體要求

　　(一)會計核算的依據(jù)

　　各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。

　　(二)對會計資料的基本要求

　　(1)會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定;

　　(2)提供虛假的會計資料是違法行為。各單位必須保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

　　二、會計憑證

　　會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會計憑證，根據(jù)審核無誤的會計憑證進行賬簿登記，如實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　三、會計賬簿

　　會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

　　四、財務(wù)會計報告

　　財務(wù)會計報告是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)會計報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表及附注。

　　財務(wù)會計報告由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。財務(wù)會計報告需經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。

　　五、會計檔案管理

　　(一)會計檔案的內(nèi)容

　　會計檔案是指單位在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲的會計檔案。

　　(二)會計檔案的管理部門

　　縣級以上各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計檔案工作。

　　(三)會計檔案的歸檔

　　單位的會計機構(gòu)或會計人員所屬機構(gòu)(以下統(tǒng)稱單位會計管理機構(gòu))，負責(zé)會計資料整理、歸檔、立卷，編制會計檔案保管清冊。

　　(四)會計檔案的移交

　　1.單位內(nèi)部會計檔案移交

　　當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機構(gòu)臨時保管一年，再移交單位檔案管理機構(gòu)保管。因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機構(gòu)統(tǒng)一。單位會計管理機構(gòu)臨時保管會計檔案最長不超過三年。出納人員不得監(jiān)管會計檔案。

　　單位會計管理機構(gòu)在辦理會計檔案移交時，應(yīng)當(dāng)編制會計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)。紙質(zhì)會計檔案移交時，應(yīng)當(dāng)保持原卷的封裝。電子會計檔案移交時應(yīng)當(dāng)將電子會計檔案及其元數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會計檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取平臺一并移交。

　　2、單位之間會計檔案移交

　　單位之間交接會計檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會計檔案交接手續(xù)。交接會計檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會計檔案交接手續(xù)。交接會計檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會計檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項交接，并由交接雙方的單位有關(guān)負責(zé)人負責(zé)監(jiān)督。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)督人應(yīng)當(dāng)在會計檔案移交清冊上簽名或蓋章。

　　電子會計檔案應(yīng)當(dāng)與其元數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會計檔案應(yīng)該與其讀取平臺一并移交。

　　(五)會計檔案的查閱

　　會計檔案的查閱、復(fù)制和借出：

　　單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會計檔案，在進行會計檔案查閱、復(fù)制、借出時履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞。

　　單位保存的會計檔案一般不得對外借出。確因工作需要且根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。

　　(六)會計檔案的保管期限

　　會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

　　(七)會計檔案的銷毀

　　單位應(yīng)當(dāng)定期對已到保管期限的會計檔案進行鑒定。經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會計檔案，應(yīng)當(dāng)重新規(guī)劃保管期限;對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，可以銷毀。保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)會計憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀。

　　第四節(jié) 會計監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)、會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。

　　會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的要求

　　(1)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

　　(2)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(4)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(三)內(nèi)部控制

　　1.內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)

　　對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。

　　企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

　　2.內(nèi)部控制的原則

　　企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則。

　　3.內(nèi)部控制的責(zé)任人

　　對企業(yè)而言，董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。

　　對行政事業(yè)單位而言，單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。

　　4.內(nèi)部控制的內(nèi)容

　　企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。

　　行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。

　　5.企業(yè)內(nèi)部控制的控制措施

　　企業(yè)內(nèi)部控制措施一般包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

　　6.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。

　　(四)內(nèi)部審計

　　1.內(nèi)部審計的概念

　　內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務(wù)收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進單位目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　2.內(nèi)部審計的內(nèi)容及特點

　　內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等。

　　內(nèi)部審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。

　　3.內(nèi)部審計的作用

　　內(nèi)部審計在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中具有預(yù)防保護、服務(wù)促進作以及評價鑒證等作用。

　　二、會計工作的政府監(jiān)督

　　(一)會計工作政府監(jiān)督的概念

　　會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。

　　財政部門是會計工作政府監(jiān)督的實施主體。除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

　　(二)財政部門會計監(jiān)督的主要內(nèi)容

　　財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查、對單位會計資料真實性及完整性的檢查、對單位會計核算情況的檢查、對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查、對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。

　　三、會計工作的社會監(jiān)督

　　(一)會計工作社會監(jiān)督的概念

　　會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種外部監(jiān)督。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

　　(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

　　注冊會計師審計與內(nèi)部審計既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的聯(lián)系主要有：(1)都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分;(2)都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性;(3)注冊會計師審計可能涉及到對內(nèi)部審計成果的利用等。

　　二者的區(qū)別主要有：(1)審計獨立性不同;(2)審計方式不同;(3)審計的職責(zé)和作用不同;(4)接受審計的自愿程度不同。

　　(三)注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍

　　注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會計師事務(wù)所。注冊會計師可以承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。會計師事務(wù)所對本所注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。

　　第五節(jié) 會計機構(gòu)與會計人員

　　一、會計機構(gòu)的設(shè)置

　　(一)辦理會計事務(wù)的組織方式

　　各單位辦理會計事務(wù)的組織方式有三種：(1)單獨設(shè)置會計機構(gòu);(2)有關(guān)機構(gòu)中配置專職會計人員;

　　(3)實行代理記賬。

　　(二)代理記賬

　　1.代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件

　　(1)為依法設(shè)立的企業(yè);

　　(2)持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員不少于3名;

　　(3)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格且為專職從業(yè)人員;

　　(4)有健全的代理記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范。

　　2.代理記賬機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍

　　(1)根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他相關(guān)資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審計原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等;

　　(2)對外提供財務(wù)會計報告;

　　(3)向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料;

　　(4)委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

　　3.委托人的義務(wù)

　　(1)對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證;

　　(2)應(yīng)當(dāng)配備專人負責(zé)日常貨幣收支和保管;

　　(3)及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料;

　　(4)對于代理記賬機構(gòu)退回的，要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。

　　4.代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

　　(1)遵守有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù);

　　(2)對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密予以保密;

　　(3)對委托人要求其作出不當(dāng)?shù)臅�計處理，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度行為的，予以拒絕。

　　(4)對委托人提出的有關(guān)會計處理相關(guān)問題予以解釋。

　　二、會計工作崗位設(shè)置

　　(一)會計工作崗位設(shè)置的要求

　　1.按需設(shè)崗

　　各單位會計工作崗位的設(shè)置應(yīng)與本單位業(yè)務(wù)互動的規(guī)模、特點和管理要求相適應(yīng)。

　　2、符合內(nèi)部牽制的要求

　　會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。出納不得監(jiān)管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;出納以外的人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價證券、票據(jù)。

　　3.建立崗位責(zé)任制

　　各單位應(yīng)當(dāng)建立會計崗位責(zé)任制，明確各項具體會計工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實到每個會計工作崗位或會計人員之中。

　　4.建立輪崗制度

　　會計人員應(yīng)當(dāng)定期或不定期地輪換工作崗位。

　　(二)主要會計工作崗位

　　會計工作崗位一般可分為：(1)總會計師(或行使總會計師職權(quán))崗位;(2)會計機構(gòu)負責(zé)人或者會計主管人員崗位;(3)出納崗位;(4)稽核;(5)資本、基金核算;(6)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算;(7)職工薪酬、成本費用、財務(wù)成果核算;(8)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;(9)總賬;(10)財務(wù)會計報告編制;(11)會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理;(12)其他會計工作崗位。

　　會計機構(gòu)中對正式移交之前的會計檔案進行保管的工作崗位屬于會計崗位，但檔案管理部門中對正式移交之后的會計檔案進行保管的會計檔案管理崗位，不再屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計和政府審計等工作相關(guān)的崗位也不屬于會計崗位。

　　三、會計工作交接

　　(一)交接的范圍

　　會計人員工作調(diào)動、離職或因病暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦理交接手續(xù)。

　　(二)交接程序

　　1.提出交接申請

　　會計人員在向單位或者有關(guān)機關(guān)提出調(diào)動工作或者離職的申請時，應(yīng)當(dāng)同時向會計機構(gòu)提出會計交接申請。

　　2.移交前的準(zhǔn)備工作

　　會計人員在辦理會計工作交接前，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定做好交接準(zhǔn)備工作。

　　3.移交點收

　　移交人員離職前，必須將本人經(jīng)管的會計工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接管人員移交清楚。接管人員認真按照移交清冊逐項點收。

　　4.專人負責(zé)監(jiān)交

　　一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)監(jiān)交，會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)時，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時，可由主管單位派人會同監(jiān)交。

　　(三)交接人員的責(zé)任

　　移交人員對其所移交的會計資料的真實性、完整性承擔(dān)責(zé)任。

　　四、會計從業(yè)資格

　　(一)會計從業(yè)資格的概念

　　會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)。

　　會計從業(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件，在全國范圍內(nèi)有效。

　　(二)會計從業(yè)資格證書的適用范圍

　　在國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織中擔(dān)任會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管)的人員，以及從事下列會計工作的人員應(yīng)當(dāng)取得會計從業(yè)資格：(1)出納;(2)稽核;(3)資本、基金核算;(4)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算;(5)職工薪酬、成本費用、財務(wù)成果核算;(6)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;(7)總 賬;(8)財務(wù)會計報告編制;(9)會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理;(10)其他會計工作。

　　(三)會計從業(yè)資格的取得

　　1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度

　　會計從業(yè)資格實行無紙化考試，無紙化考試題庫由財政部統(tǒng)一組織建設(shè)，考試科目為：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、會計電算化(或者珠算)。會計從業(yè)資格考試科目應(yīng)當(dāng)一次性通過。會計從業(yè)資格考試大綱、考試合格標(biāo)準(zhǔn)由財政部統(tǒng)一制定和公布。

　　2.會計從業(yè)資格報名條件

　　申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件：(1)遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī);(2)具備良好的道德品質(zhì);(3)具備會計專業(yè)基本知識和技能。

　　因有《會計法》第四十二條、第四十三條、第四十四條所列違法情形，被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年以內(nèi)不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。

　　因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。

　　(四)會計從業(yè)資格的管理

　　1.會計從業(yè)資格的管理機構(gòu)

　　縣級以上地方人民政府財政部門負責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照財政部有關(guān)規(guī)定，負責(zé)所屬單位的會計從業(yè)資格的管理。中央軍委后勤保障部、中國人民武裝警察部隊后勤部應(yīng)當(dāng)按照財政部有關(guān)規(guī)定，分別負責(zé)中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理。

　　2.信息化管理制度

　　會計從業(yè)資格實行信息化管理。會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載、更新持證人員的有關(guān)信息。

　　3.監(jiān)督檢查制度

　　會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對會計從業(yè)資格證書的持有、換發(fā)、調(diào)轉(zhuǎn)、變更登記等情況及持證人員繼續(xù)教育、遵守會計法律和職業(yè)道德等情況實施監(jiān)督檢查。

　　4.持證人員繼續(xù)教育制度

　　持證人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育。持證人員參加繼續(xù)教育采取學(xué)分制管理制度。

　　5.變更登記制度

　　持證人員的基礎(chǔ)信息及繼續(xù)教育、表彰獎勵等情況發(fā)生變化的，應(yīng)到所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更。

　　6.調(diào)轉(zhuǎn)登記制度

　　持證人員所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

　　7.定期換證制度

　　會計從業(yè)資格證書實行6年定期換證制度。持證人員應(yīng)當(dāng)在會計從業(yè)資格證書到期前6個月內(nèi)，到所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理換證手續(xù)。

　　8.會計從業(yè)資格的撤銷

　　有下列情形之一的，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)可以撤銷持證人員的會計從業(yè)資格：(1)會計從業(yè)資格管理機構(gòu)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守，作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的;(2)超越法定職權(quán)或者違反法定程序，作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的;(3)對不具備會計從業(yè)資格的人員，作出給予會計從業(yè)資格決定的。持證人員以欺騙、賄賂、舞弊等不正當(dāng)手段取得會計從業(yè)資格的，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)撤銷其會計從業(yè)資格。

　　9.會計從業(yè)資格的注銷

　　持證人員死亡或者喪失行為能力以及會計從業(yè)資格被依法吊銷的，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)注銷其會計從業(yè)資格。

　　五、會計專業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)

　　(一)會計專業(yè)技術(shù)資格

　　會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格。初級、中級資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度。

　　高級會計師資格的取得實行考試與評審相結(jié)合制度。

　　(二)會計專業(yè)職務(wù)

　　會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師、會計員。其中，高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師與會計員為初級職務(wù)。

　　第六節(jié) 法律責(zé)任

　　一、法律責(zé)任概述

　　(一)行政責(zé)任

　　行政責(zé)任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。

　　行政處罰的類別主要有：(1)罰款;(2)責(zé)令限期改正;(3)吊銷會計從業(yè)資格證書等。

　　行政處分的形式主要有：(1)警告;(2)記過;(3)記大過;(4)降級;(5)撤職;(6)開除。

　　(二)刑事責(zé)任

　　刑事責(zé)任包括主刑和附加刑兩種。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。附加刑分為罰金、

　　剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅(qū)逐出境。

　　二、不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的法律責(zé)任

　　有不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款;對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　會計人員有不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為、情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。

　　三、其他會計違法行為的法律責(zé)任

　　(一)偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的法律責(zé)任

　　偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款;對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　(二)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任

　　隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款;對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還

　　應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　(三)授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任

　　授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。

　　(四)單位負責(zé)人對會計人員實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任

　　單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)的會計人員實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。

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