二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16乙公司是甲公司的母公司，2014年9月30日，乙公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為1000萬元(不含稅)，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)當日投人使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。乙公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%,不考慮其他因素。乙公司編制2014年合并財務報表時的抵銷調(diào)整中正確的有(　　)。

　　A.抵銷營業(yè)收入1000萬元

　　B.抵銷營業(yè)成本800萬元

　　C.抵銷管理費用5萬元

　　D.調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)48.75萬元

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析

　　【答案】ABCD

　　【解析】正確處理為：①抵銷營業(yè)收入1000萬元;②抵銷營業(yè)成本800萬元;③抵銷管理費用=(1000-800)-10x3/12=5(萬元);④調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=(200-5)

　　x25%=48.75(萬元)。

　　附相關會計分錄：

　　借：營業(yè)收入 1000

　　貸：營業(yè)成本 800

　　固定資產(chǎn)——原價 200

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5

　　貸：管理費用 5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 48.75

　　貸：所得稅費用 48.75

　　17甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計估計變更的有(　　)。

　　A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年

　　B.將發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權平均法

　　C.將賬齡在1年以內(nèi)應收賬款的壞賬計提比例由5%提高至8%

　　D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列報

　　參考答案：A,C

　　參考解析

　　【答案】AC

　　【解析】選項A和C屬于會計估計變更;選項B屬于會計政策變更;選項D屬于新的會計事項，不屬于會計變更范疇。

　　18甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進行組裝，最終產(chǎn)品由工廠B或者C銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從工廠B運到C所在洲更加方便的話)。工廠B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。工廠B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。假定工廠A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場，下列說法中錯誤的有(　)。

　　A.應將B和C認定為一個資產(chǎn)組

　　B.應將A、B和C認定為一個資產(chǎn)組

　　C.應將A認定為一個單獨的資產(chǎn)組，以內(nèi)部轉移價格確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　D.應將A、B和C認定為三個資產(chǎn)組

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析

　　【答案】BCD

　　【解析】A可以認定為一個單獨的資產(chǎn)組，因為生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于B或者C進行組裝，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場，可以帶來獨立的現(xiàn)金流量，因此通常應當認定為一個單獨的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司應當調(diào)整其財務預算或預測，將未來現(xiàn)金流量的預計建立在公平交易的前提下A生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價格最佳估計數(shù)，而不是其內(nèi)部轉移價格。對于B和C而言，即使B和C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，B和C的現(xiàn)金流人依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。B和C的未來現(xiàn)金流人不能單獨地確定。因此，B和C組合在一起是可以認定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人的資產(chǎn)組合。B和C應當認定為一個資產(chǎn)組。

　　19預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，需要考慮(　　)。

　　A.與企業(yè)所得稅收付有關的現(xiàn)金流量

　　B.與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量

　　C.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出

　　D.資產(chǎn)使用壽命結束時處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈流量

　　參考答案：C,D

　　參考解析

　　【答案】CD

　　【解析】預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量。

　　20企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有(　　)。

　　A.自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)

　　B.年末交易性金融負債的公允價值小于其初始成本(計稅基礎)并按公允價值調(diào)整

　　C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊

　　D.計提建造合同預計損失

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B,負債賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

　　21甲公司與丙公司簽訂一項資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營企業(yè)30%的股權作為對價，另以銀行存款支付補價100萬元，換取丙公司生產(chǎn)的一大型設備，該設備的總價款為3900萬元。該聯(lián)營企業(yè)30%股權的取得成本為2200萬元，取得時該聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元(可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等)。甲公司取得該股權后至置換大型設備時，該聯(lián)營企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤3500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，其他綜合收益增加650萬元。交換日，甲公司持有該聯(lián)營企業(yè)30%股權的公允價值為3800萬元，不考慮稅費及其他因素，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權確認投資收益620萬元，

　　B.丙公司確認換人該聯(lián)營企業(yè)股權入賬價值為3800萬元

　　C.甲公司確認換人大型專用設備的入賬價值為3900萬元

　　D.丙公司確認換出大型專用設備的營業(yè)收入為3900萬元

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析

　　【答案】ABCD

　　【解析】長期股權投資處置時的賬面價值=2200+(7500x30%-2200)+(3500-400)x30%+650x30%-3375(萬元)，甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權確認投資收益=3800-3375+650x30%=620(萬元)，選項A正確;丙公司換人該聯(lián)營企業(yè)股權按其公允價值3800萬元入賬，選項B正確;丙公司換出其生產(chǎn)的大型專用設備應按其公允價值3900萬元確認營業(yè)收入，選項C正確;甲公司確認換人大型專用設備的入賬價值=3800+100=3900(萬元)，選項D正確。

　　22下列各項中，應計入在建工程項目成本的有(　　)。

　　A.在建工程試運行收入

　　B.為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權而支付的土地出讓金

　　C.建造期間工程物資盤虧凈損失

　　D.為在建工程項目取得的財政專項補貼

　　參考答案：A,C

　　參考解析

　　【答案】AC

　　【解析】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產(chǎn)(土地使用權)，選項B不正確;為在建工程項目取得的財政專項補貼，屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，應先確認為遞延收益，然后自相關資產(chǎn)達

　　到預定可使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入，選項D不正確。

　　23下列關于應收款項減值測試和確定的表述中，正確的有(　　)。

　　A.對于單項金額重大的應收款項，在資產(chǎn)負債表日應單獨進行減值測試

　　B.對于單項金額非重大的應收款項，可以采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值

　　C.對經(jīng)單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項，無需再分析判斷是否發(fā)生減值

　　D.單項金額重大的應收款項減值測試需預計該項應收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，可以采用現(xiàn)時折現(xiàn)率計算

　　參考答案：A,B

　　參考解析

　　【答案】AB

　　【解析】選項C,對經(jīng)單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值;選項D，單項金額重大的應收款項減值測試需要預計該項應收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，應采用應收款項發(fā)生時的初始折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　24下列各項中，應計入制造企業(yè)存貨成本的有(　　)。

　　A.進口原材料支付的關稅

　　B.采購原材料發(fā)生的裝卸費

　　C.自然災害造成的原材料凈損失

　　D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)日常修理費

　　參考答案：A,B

　　參考解析

　　【答案】AB

　　【解析】自然災害造成的原材料凈損失經(jīng)批準應記人“營業(yè)外支出”科目，選項C不正確;用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)日常修理費應記人“管理費用”科目，選項D不正確。

　　25下列收入確認中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有(　　)。

　　A.授予客戶獎勵積分時，應將應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入

　　B.客戶兌換獎勵積分時，應以被兌換積分占預期將兌換積分總數(shù)的比例為基礎將遞延收益轉入收入

　　C.客戶兌換獎勵積分時，應以被兌換積分占授予積分總數(shù)的比例為基礎將遞延收益轉入收入

　　D.企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先確認為遞延收益

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析

　　【答案】ABD

　　【解析】客戶兌換獎勵積分時，應以被兌換積分占預期將兌換積分總數(shù)的比例為基礎將遞延收益轉人收入，選項C錯誤。

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