四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1) 2011年1月，甲公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，甲公司購進(jìn)為建造工程準(zhǔn)備的一批物資，價(jià)款為2340萬元(含增值稅)。該批物資已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。甲公司為建造工程，領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的庫存商品一批，成本200萬元，計(jì)稅價(jià)格300萬元，另支付在建工程人員薪酬1059萬元。

　　(2) 2011年8月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投人使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(3) 2012年12月，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為2年，年租金為300萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2012年12月31日。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。

　　(4) 與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為4200萬元，2013年年末的公允價(jià)值為4300萬元，2014年年末的公允價(jià)值為4400萬元。

　　(5) 2015年3月10日，甲公司將上述投資性房地產(chǎn)用以抵償其對(duì)丁公司的應(yīng)付賬款5000萬元。假定抵債時(shí)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬元。

　　(6) 假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1) 編制甲公司自行建造辦公大樓至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2) 計(jì)算甲公司該項(xiàng)辦公大樓至2012年年末累計(jì)計(jì)提折舊的金額。

　　(3) 編制甲公司2012年年末將該項(xiàng)辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4) 編制甲公司2013年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5) 編制甲公司2014年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6) 編制2015年3月10日甲公司進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析

　　【答案】

　　(1)

　�、�

　　借：工程物資 2340

　　貸：銀行存款 2340

　　借：在建工程 2340

　　貸：工程物資 2340

　　③

　　借：在建工程 1310

　　貸：庫存商品 200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51(300x17%)

　　應(yīng)付職工薪酬 1059

　�、�

　　借：固定資產(chǎn) 3650

　　貸：在建工程 3650

　　(2) 至2012年年末該辦公大樓累計(jì)計(jì)提折舊的金額=(3650 -50)/20x(4+12)/12=240(萬元)。

　　(3)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 4200

　　累計(jì)折舊 240

　　貸：固定資產(chǎn) 3650

　　資本公積——其他資本公積 790

　　(4)

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　借：銀行存款 300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300

　　(5)

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　借：銀行存款 300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300

　　(6)

　　借：應(yīng)付賬款 5000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 4500

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 500

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4400

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4200

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　借：資本公積——其他資本公積 790

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 790

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 200

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