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| 第 1 頁：單項(xiàng)選擇題 |
| 第 2 頁：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁：判斷題 |
| 第 4 頁：計(jì)算分析題 |
| 第 6 頁：綜合題 |
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38甲股份有限公司為上市公司，2012年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元，遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)2012年頒布的新稅法規(guī)定，自2013年1月113起，該公司適用的所得稅稅率變更為15%。
該公司2012年利潤總額為6100萬元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：
(1)2012年1月1日，以2104.73萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為3%，到期日為2014年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2011年12月15日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2400萬元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
(3)2012年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(4)2012年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價(jià)款500萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，12月31日，該股票的公允價(jià)值為700萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)人應(yīng)納稅所得額。
(5)2012年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任，12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
(6)其他有關(guān)資料如下：
�、偌坠绢A(yù)計(jì)2012年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2013年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
�、诩坠旧鲜鼋灰谆蚴马�(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。
�、奂坠绢A(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司2012年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”。
甲公司2012年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表
單位：萬元
(2)計(jì)算甲公司2012年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
(3)計(jì)算甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
(4)編制甲公司2012年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額以萬元為單位)
參考解析
(1)
甲公司2012年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表
單位：萬元
(2)計(jì)算甲公司2012年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
(3)計(jì)算甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
(4)編制甲公司2012年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額以萬元為單位)
�、俪钟兄恋狡谕顿Y賬面價(jià)值=2104.73×(1+3%)=2167.87(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為2167.87萬元。
�、诠潭ㄙY產(chǎn)賬面價(jià)值=2400-2400÷10=2160(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2400-2400÷20=2280(萬元)。
�、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值為700萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。
�、茴A(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為2200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2200萬元。
(2)甲公司2012年應(yīng)納稅所得額=6100-2104.73×3+(2400÷10-2400÷20)+300-(700-500)
+2200=8456.86(萬元)。
應(yīng)交所得稅=8456.86×25%=2114.21(萬元)。
(3)甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(990÷25%+200)×15%-990=-366(萬元)。
甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(396÷25%+120)×15%-396=-140.4(萬元)。
甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅=-366-(-140.4)=-225.6(萬元)。
甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=2114.21-225.6=1888.61(萬元)。
(4)2012年所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用1888.61
遞延所得稅負(fù)債366
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2114.21
遞延所得稅資產(chǎn)140.4
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