五、綜合題(本類題共2 題，共33 分，第1 小題15 分，第2 小題18 分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位，答案中金額單位用萬元表示。 凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。要求用鋼筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)

　　1.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17% 。為了建造一幢廠房，于2011 年12 月1 日從某銀行借入專門借款2000 萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆) ，借款期限為2 年，年利率為6% ，利息到期一次全部支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為1800 萬元。假定利息資本化金額按年計(jì)算。

　　(1) 2012 年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下:

　　1 月1 日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款500 萬元;

　　4 月1 日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款400 萬元;

　　7 月1 日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款400 萬元;

　　12 月31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價(jià)款500 萬元。

　　上述專門借款2012 年取得的利息收入為40 萬元(存入銀行)。

　　(2) 2013 年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)意組有關(guān)的事項(xiàng)如下:

　　1 月31 日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為1800 萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

　　11 月10 日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)無法按期償還于2011 年12 月1 EI 借人的到期借款本金和利息。按照借款合間，甲公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2 個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。

　　11 月20 日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

　　12 月1 日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12 月1 日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下:

　�、儋Y產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠的利息。

　�、诩坠�司用一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備抵償部分債務(wù)，該設(shè)備原價(jià)為1200 萬元，累計(jì)折舊為400 萬元，公允價(jià)值為1000 萬元，抵債時(shí)開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為170萬元。

　　③資產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200 萬股(每股面值1 元) ，每股市價(jià)為4 元。

　　(3) 2014 年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項(xiàng)如下:

　　12 月1 日，甲公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12 月1 日。 與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和{責(zé)務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如f:

　�、偌坠�司所換出庫存商品的賬面余額為400 萬元，己為該庫存商品計(jì)提了202 萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為200 萬元，增值稅稅額為34 萬元;甲公司換出的新建廠房的公允價(jià)值為2000 萬元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅額為100 萬元。甲公司對(duì)新建廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為80 萬元。

　�、谝夜�司用于置換的商品房的賬面價(jià)值為2000 萬元，公允價(jià)值為2234 萬元。

　　(4) 其他資料:

　　①假定甲公司對(duì)換入的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　�、诩俣�甲公司沒有乙公司另行支付增值稅。

　�、奂俣ㄔ摲秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　要求:

　　(1) 確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。

　　(2) 編制甲公司在2012 年12 月31 日與該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3) 計(jì)算甲公司在2013 年12 月1 日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。

　　(4) 編制債務(wù)重組日甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5) 計(jì)算甲公司在2014 年12 月1 日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值。

　　(6) 計(jì)算確定甲公司從乙公司換人的商品房的入賬價(jià)值，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

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