五、綜合題

　　1.甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總適價為5 000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。

　　(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。

　　(3)2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬元;7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

　　(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(5)2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租憑期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5 100萬元。

　　(6)2011年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。

　　2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 100萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會計分錄

　　(2)根據(jù)資料(1)-(4),計算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會計分錄

　　(3)根據(jù)資料(4),計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入庫的金額以及2008年度應(yīng)計算折扣的金額

　　(4)根據(jù)資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計分錄

　　(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進(jìn)行期末計量的會計分錄

　　(6)根據(jù)資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄

　　(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：預(yù)付賬款 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　借：工程結(jié)算 2250

　　貸：預(yù)付賬款 1000

　　銀行存款 1250

　　(2)

　　資本化利息=2000*8%-(2000-1000)*1%÷2=155(萬元)

　　借：在建工程 155

　　應(yīng)收利息 5

　　貸：應(yīng)付利息 160

　　(3) 固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155

　　折舊額=(5155-155)÷50=100

　　(4) 借：投資性房地產(chǎn)-成本 5100

　　累計折舊 300(100*3)

　　貸：固定資產(chǎn) 5155

　　資本公積 245(倒擠)

　　(5) 借：公允價值變動損益 100(5100-5000)

　　貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動損益 100

　　(6)

　　借：銀行存款 4100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 4100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4855

　　資本公積 245

　　投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)-成本 5100

　　公允價值變動損益 100