第十一章 長期負債及借款費用

　　第一節(jié) 長期負債

　　按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》的要求，負債分為流動負債和非流動負債(也稱長期負債)。其中，流動負債是指滿足下列條件之一的負責：(1)預計在一個正常營業(yè)周期中清償;(2)主要為交易目的而持有;(3)自資產負債表日起一年內到期應予以清償;(4)企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。流動負債以外的負責為長期負債。長期負債通常包括長期借款、長期應付款應付債券等。根據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，長期負債應當按照公允價值進行初始計量，采用攤余成本進行后續(xù)計量。實際利率與合同利率差別很小的，也可以按合同利率計算利息費用。有關攤余成本和利息費用的計算確定參見書第五章的有關內容。

　　現值(教材13頁)

　　現值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流量的折現金額計量。

　　一、長期借款

　　長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

　　(一)企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，按其差額，借記“長期借款——利息調整”科目。

　　(二)資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應付利息金額，貸記 “應付利息”科目(對于一次還本付息的長期借款，貸記“長期借款——應計利息”科目)，按其差額，貸記“長期借款——利息調整”科目。

　　(三)企業(yè)歸還長期借款，按歸還的長期借款本金，借記“長期借款——本金”科目，按轉銷的利息調整金額，貸記“長期借款——利息調整”科目，按實際歸還的款項，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記 “在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目。

　　【例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000元，2×10年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。

　　需要掌握會計科目的運用：

　　1.區(qū)別利息的支付方式，如果是分期付息，計入“應付利息”;如果是到期一次還本付息，應計入“長期借款——應計利息”

　　2.長期借款利息對應“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目。資本化的利息計入“在建工程”或“制造費用”;不能資本化的利息，直接計入當期損益，計入“財務費用”。

　　該企業(yè)有關賬務處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，取得借款時

　　借：銀行存款 1 500 000

　　貸：長期借款——××銀行——本金 1 500 000

　　(2)20×9年初，支付工程款時

　　借：在建工程——××廠房 900 000

　　貸：銀行存款 900 000

　　(3)20×9年12月31日，計算20×9年應計入工程成本的利息費用時

　　借：在建工程——××廠房 135 000

　　貸：應付利息——××銀行 135 000

　　(4)20×9年12月31日，支付借款利息時

　　借：應付利息——××銀行 135 000

　　貸：銀行存款 135 000

　　(5)2×10年初，支付工程款時

　　借：在建工程——××廠房 600 000

　　貸：銀行存款 600 000