【例6-4】20×0年1月1日，甲公司支付價款1 000元(含交易費用)，從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。

　　計算實際利率r：

　　59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元)，由此得出r=10%。

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×0年1月1日，購入債券

　　借：持有至到期投資——成本 　　　　　　　　　　1 250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　250

　　(2)20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　41

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　59

　　(3)20×1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　45

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　104

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 59

　　(4)20×2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　50

　　貸：投資收益　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　109

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 59

　　(5)20×3年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　54

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　113

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(6)20×4年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　119

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　59

　　借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　1250

　　持有至到期投資—利息調(diào)整=250-41-45-50-54=60

　　投資收益=59+60=119