(三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積—其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　【例題7】下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有( 　)。(2008年考題)

　　A.確認的減值準備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調(diào)整的累計攤銷額

　　D.對到期一次付息債券確認的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：　　(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。持有至到期投資的攤余成本即是其賬面價值，因此四個選項均影響其攤余成本。

　　【例題8】 A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券4年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。

　　要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年1月2日

　　借：持有至到期投資—成本 1000

　　應(yīng)收利息 40(1000×4%)

　　貸：銀行存款 1012.77

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 27.23

　　(2)2007年1月5日

　　借：銀行存款 40

　　貸：應(yīng)收利息 40

　　(3)2007年12月31日

　　應(yīng)確認的投資收益=972.77×5%=48.64萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=48.64-1000×4%=8.64萬元。

　　借：應(yīng)收利息 40

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 8.64

　　貸：投資收益 48.64

　　(4)2008年1月5日

　　借：銀行存款 40

　　貸：應(yīng)收利息 40

　　(5)2008年12月31日

　　應(yīng)確認的投資收益=(972.77+8.64)×5%=49.07萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=49.07-1000×4%=9.07萬元。

　　借：應(yīng)收利息 40

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 9.07

　　貸：投資收益 49.07

　　(6)2009年1月5日

　　借：銀行存款 40

　　貸：應(yīng)收利息 40

　　(7)2009年12月31日

　　“持有至到期投資—利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬元，投資收益=40+9.52= 49.52萬元。

　　借：應(yīng)收利息 40

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 9.52

　　貸：投資收益 49.52

　　(8)2010年1月1日

　　借：銀行存款 1040

　　貸：持有至到期投資—成本 1000

　　應(yīng)收利息 40