二、多項選擇題

　　1.下列屬于不確定性相對較低的會計估計的有(　)。

　　A、從事不復(fù)雜的經(jīng)營活動的實體作出的會計估計

　　B、非公開交易的衍生金融工具的公允價值會計估計

　　C、因與常規(guī)交易相關(guān)而經(jīng)常作出并更新的會計估計

　　D、在模型的假設(shè)或輸入數(shù)據(jù)是可觀察到的情況下，采用廣為人知或被普遍認(rèn)可的計量模型作出的公允價值會計估計

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查審計會計估計。選項B屬于不確定性相對較高的會計估計。

　　2.如果被審計單位上年度財務(wù)報表未經(jīng)獨立審計，注冊會計師對期初余額應(yīng)實施的審計程序包括(　)。

　　A、檢查形成期初非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的會計記錄和其他信息

　　B、審閱上期會計資料及相關(guān)資料

　　C、通過本期實施審計程序獲取期初流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的證據(jù)

　　D、通過函證，以證實應(yīng)收賬款、銀行存款、應(yīng)付賬款、短期借款的期初存在

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查期初余額審計的審計程序。期初的應(yīng)收賬款、銀行存款、應(yīng)付賬款、短期借款到期末可能已經(jīng)收回或償還，因此，期末函證難以證實其期初的存在。

　　3.在上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計的情況下，注冊會計師對期初余額審計時應(yīng)當(dāng)進行以下工作(　)。

　　A、查閱前任注冊會計師的工作底稿

　　B、考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力

　　C、與前任注冊會計師溝通時考慮職業(yè)道德守則的要求

　　D、對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債追加審計程序

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查期初余額審計的程序。選項D的審計程序是在注冊會計師實施了選項ABC的審計程序后不滿意時的考慮。

　　4.下列各項關(guān)于期初余額審計的表述中，正確的有(　)。

　　A、如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌�，注冊會計師�?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告

　　B、注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，必須對期初余額發(fā)表專門的審計意見

　　C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對所審財務(wù)報表的影響

　　D、注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，確定其對審計意見的影響

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查首次接受委托時對期初余額的審計。注冊會計師對財務(wù)報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務(wù)報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但因為期初余額是本期財務(wù)報表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/P>

　　5.注冊會計師了解的下列情況中，助于對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進行了解的有(　)。

　　A、了解被審計單位的性質(zhì)

　　B、了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)

　　C、了解被審計單位的行業(yè)狀況

　　D、了解被審計單位的投資活動

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查關(guān)聯(lián)方的審計。在了解被審計單位的性質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別;在了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)時，應(yīng)當(dāng)考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算;在了解被審計單位的投資活動時，應(yīng)考慮不納入合并范圍的投資。

　　6.在注冊會計師將以前期間做出的會計估計與實際結(jié)果進行比較時，注冊會計師能實現(xiàn)的目的有(　)。

　　A、獲取有關(guān)會計估計程序和方法總體可靠性的審計證據(jù)

　　B、考慮是否需要調(diào)整會計估計公式

　　C、被審計單位的未來財務(wù)政策

　　D、評價會計估計與實際結(jié)果之間的差異是否已經(jīng)量化，并且做出適當(dāng)調(diào)整或披露

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查會計估計風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動。被審計單位的未來財務(wù)政策是不能通過會計估計得出結(jié)論的。

　　7.集團項目組成員和組成部分注冊會計師對集團財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險(包括舞弊風(fēng)險)的討論可以提供下列( )機會。

　　A、分享對組成部分及其環(huán)境的了解，包括對集團層面控制的了解

　　B、交流有關(guān)組成部分或集團的經(jīng)營風(fēng)險的信息

　　C、識別集團管理層或組成部分管理層可能傾向或有意操縱利潤導(dǎo)致虛假財務(wù)報告而采取的慣常手段

　　D、討論識別出的組成部分的舞弊，或顯示組成部分存在舞弊的信息

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 本題考查了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境。除以上各項外，討論還可以提供下列機會：(1)交流對下列有關(guān)舞弊問題的看法：①集團財務(wù)報表可能如何以及在何處易于發(fā)生由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;②集團管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財務(wù)報告;③組成部分的資產(chǎn)可能如何被侵占;(2)考慮已知的、對集團產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素;(3)考慮集團或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風(fēng)險;(4)考慮是否基于集團財務(wù)報表編制目的而采用統(tǒng)一的會計政策編制組成部分財務(wù)信息，如果未采用統(tǒng)一的會計政策，如何識別和調(diào)整會計政策差異;(5)分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息(如有關(guān)商業(yè)賄賂或不適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價的信息)。

　　8.如果集團項目合伙人認(rèn)為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列(　)措施。

　　A、如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托

　　B、如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定

　　C、如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，在可能的范圍內(nèi)對集團財務(wù)報表實施審計，并對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見

　　D、如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務(wù)報表實施審計，并對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持。如果集團項目合伙人認(rèn)為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施(1)如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定;(2)如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務(wù)報表實施審計，并對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。

　　9.下列關(guān)于與組成部分注冊會計師的溝通的說法中，正確的有(　)。

　　A、集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝通關(guān)系的基礎(chǔ)

　　B、集團項目組在完成大部分審計工作后應(yīng)當(dāng)向組成部分注冊會計師通報工作要求

　　C、通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用

　　D、通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查與組成部分注冊會計師的溝通。集團項目組應(yīng)當(dāng)及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。

　　10.集團項目組向集團治理層通報的事項，可能包括(　)。

　　A、組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注，并且集團項目組根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與集團治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項

　　B、對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述

　　C、在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行的工作中，集團項目組計劃參與其工作的性質(zhì)的概述

　　D、對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 本題考核與集團管理層和集團治理層的溝通。除此之外，溝通的事項還可能包括：集團審計受到的限制，如集團項目組接觸某些信息受到的限制;涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致集團財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　11.集團項目組應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定，確定哪些識別出的內(nèi)部控制缺陷需要向集團治理層和集團管理層通報。在確定通報的內(nèi)容時，集團項目組應(yīng)當(dāng)考慮(　)。

　　A、集團項目組識別出的集團層面內(nèi)部控制缺陷

　　B、集團項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷

　　C、組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　D、與組成部分注冊會計師、組成部分管理層或集團管理層(如適用)討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查與集團管理層和治理層的溝通。選項D屬于與組成部分注冊會計師的溝通時，集團項目組應(yīng)當(dāng)考慮的問題。

　　12.下列發(fā)生時不需要確定集團財務(wù)報表整體的重要性的有(　)。

　　A、實施風(fēng)險評估程序，集團項目組和組成部分注冊會計師

　　B、初步業(yè)務(wù)活動，集團項目組和組成部分注冊會計師

　　C、制定集團具體審計計劃，集團項目組

　　D、制定集團總體審計策略，集團項目組

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查重要性。在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務(wù)報表整體的重要性。

　　13.下列有關(guān)舞弊的表述中，正確的有(　)。

　　A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險保持警惕

　　B、如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項錯報是否存在舞弊

　　C、注冊會計師不應(yīng)對外報告管理層和治理層的舞弊行為

　　D、分析程序表明存在異常關(guān)系或偏離預(yù)期關(guān)系的情形，則表明存在導(dǎo)致重大錯報的舞弊

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查的是舞弊的含義和種類。注冊會計師負(fù)有對客戶信息保密的義務(wù)，要求其通常不對外報告管理層和治理層的舞弊行為，但如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師就需要根據(jù)法律法規(guī)的要求，考慮是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊，所以選項C錯誤;分析程序表明異常關(guān)系或偏離預(yù)期關(guān)系則表明可能存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，所以選項D錯誤。

　　14.被審計單位管理層可能通過以下(　)方式編制虛假財務(wù)報告。

　　A、對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或支持性文件進行操縱、弄虛作假或篡改

　　B、在財務(wù)報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息

　　C、故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關(guān)的會計原則

　　D、貪污收到的款項

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查舞弊的含義和種類。選項D屬于“侵占資產(chǎn)”的方式。

　　15.下列有關(guān)前后任注冊會計師的說法中，錯誤的有(　)。

　　A、會計師事務(wù)所X和會計師事務(wù)所Y分別負(fù)責(zé)B公司2010年度和2011年度的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，則X和Y為前后任注冊會計師

　　B、注冊會計師甲和乙同屬一家會計師事務(wù)所，2010年連續(xù)擔(dān)任A公司關(guān)鍵審計合伙人已滿5年的甲被乙代替，甲和乙為前后任注冊會計師

　　C、N會計師事務(wù)所擔(dān)任A公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)并出具了審計報告，但A公司不滿意審計結(jié)果，聘請M會計師事務(wù)所對財務(wù)報表進行了再次審計，則N和M為前后任會計師

　　D、Z會計師事務(wù)所2010年為C公司提供了會計咨詢服務(wù)，U會計師事務(wù)所2011年接替Z事務(wù)所為C公司提供會計咨詢服務(wù)，則Z和U為前后任注冊會計師

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。選項B，在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇;選項D前后任注冊會計師是針對連續(xù)的審計業(yè)務(wù)來說的。

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