三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)針對編號為201201的詢證函，注冊會計師應(yīng)檢查M公司2012年12月份及2013年1月份的入庫單及存貨明細賬，證實所退產(chǎn)品是否已收到。若已收到退貨，A注冊會計師應(yīng)提請M公司針對此事項調(diào)整2012年度的財務(wù)報表;若未收到退貨，要求M公司進行必要的查詢。

　　(2)針對編號為201202的詢證函，注冊會計師應(yīng)檢查M公司與乙公司的銷售合同，情況屬實，則要求M公司調(diào)整2012年的財務(wù)報表相關(guān)項目。

　　(3)針對編號為201203的詢證函，注冊會計師應(yīng)檢查2013年1月份M公司所有開戶銀行對賬單，核實該筆款項是否收到。若于2013年1月份收到，注冊會計師可以合理確信被審計單位的相關(guān)記錄。

　　(4)針對編號201204的詢證函，注冊會計師應(yīng)核對地址，按照正確地址重新發(fā)函。如果地址無誤，要求M公司做出解釋。

　　2.

　　【答案】

　　(1)因為營業(yè)收入項目的“發(fā)生”認定存在重大錯報風險，所以注冊會計師應(yīng)關(guān)心以下三類錯誤：一是未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬;二是銷售交易的重復(fù)入賬;三是向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬。

　　(2)①針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取若干筆分錄，追査有無發(fā)運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如果注冊會計師對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，就可能有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運輸單位出具的運輸單椐、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄等。②針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。③針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯誤發(fā)生的可能性，注冊會計師應(yīng)當檢查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。

　　(3)從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證。

　　3.

　　【答案】

　　(1)詢證函中應(yīng)當說明對2012年的財務(wù)報表進行審計。正確說法為“本公司聘請的××會計師事務(wù)所正在對本公司2012年度財務(wù)報表進行審計”

　　(2)詢證函中沒有對不符事項如何處理做出說明。應(yīng)補充“如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額”。

　　(3)詢證函列表中沒有列示截止日期，應(yīng)在表格第一列補充“截止日期”。

　　(4)其他事項中缺少“若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼”的說明。

　　(5)詢證函應(yīng)以被審計單位的名義發(fā)出，所以落款應(yīng)為被審計單位蓋章，將“事務(wù)所蓋章”改為“公司蓋章”。

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