三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　事項(1)不存在。

　　事項(2)存在。理由：對和被審計單位溝通擬檢查的范圍，會為甲公司盤點人員所知悉，降低審計程序的不可預(yù)測性。

　　事項(3)存在。理由：對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過預(yù)先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。

　　事項(4)存在。理由：如果認(rèn)為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整。

　　事項(5)存在。理由：來料加工業(yè)務(wù)的原材料不屬于被審計單位所有，不應(yīng)當(dāng)納入存貨盤點范圍。

　　事項(6)存在。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。

　　2.

　　【答案】

　　(1)A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實施的審計程序有：①監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;②對期初存貨項目的計價實施審計程序;③對毛利和存貨截止實施審計程序。

　　(2)存貨監(jiān)盤計劃存在的缺陷及改進(jìn)建議：

　　①將存貨認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平存在缺陷。

　　理由及改進(jìn)建議：存貨占資產(chǎn)的比重大，鮮奶容易變質(zhì)，應(yīng)當(dāng)將其重大錯報風(fēng)險評估為高水平。

　�、趯Υ尕涃Y產(chǎn)監(jiān)盤程序存在缺陷。

　　理由及改進(jìn)建議：對于奶牛，注冊會計師實施的監(jiān)盤程序包括：通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄;

　　對于鮮奶，注冊會計師實施的監(jiān)盤程序包括：使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定;使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄;選擇樣品進(jìn)行化驗與分析，或利用專家的工作。

　�、奂坠�司確定的盤點時間存在缺陷。

　　理由及改進(jìn)建議：對于同一類型存貨，應(yīng)當(dāng)要求甲公司在同一時間進(jìn)行盤點，而不應(yīng)安排在不同時間。

　　3.

　　【答案】

　　(1)事項中，乙公司存貨盤點時間存在不當(dāng)之處。乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，盤點時間最好接近12月31日，盤點時間與12月31日間隔時間太長。存貨應(yīng)當(dāng)在同一時間盤點，由于乙公司是多步驟生產(chǎn)，前一個步驟的存貨很容易轉(zhuǎn)化成后一個步驟的存貨，被審計單位可能借此虛增存貨。

　　(2)事項中，乙公司存貨盤點范圍存在不當(dāng)之處。應(yīng)當(dāng)將委托商場銷售的存貨也納入存貨盤點范圍，因為風(fēng)險報酬并沒有轉(zhuǎn)移，委托商場銷售的存貨的所有權(quán)仍然歸乙公司。

　　(3)事項中，直接將盤點過程中收到的存貨納入盤點范圍存在不當(dāng)之處。應(yīng)當(dāng)分析該存貨的所有權(quán)是否屬于被審計單位，如果屬于，那么納入盤點范圍;如果不屬于，不能夠納入盤點范圍。

　　(4)事項中，盤點標(biāo)簽的使用和控制存在不當(dāng)之處。由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給存貨盤點監(jiān)督人員，由監(jiān)督人員將盤點標(biāo)簽連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。

　　(5)事項中，“由倉庫保管員調(diào)節(jié)盤盈或盤虧” 存在不當(dāng)之處。盤點結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)由公司組成調(diào)查小組，對盤盈或盤虧的存貨進(jìn)行分析和處理，并將存貨實物數(shù)量和倉庫記錄調(diào)節(jié)相符。

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