四、綜合題

　　1. 公開發(fā)行A股的布雷登股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱布雷登公司)系北京中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)布雷登公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為120萬(wàn)元。布雷登公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年2月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。布雷登公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：

　　資料一：布雷登公司未經(jīng)審計(jì)的2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下：

　　資料二：在對(duì)布雷登公司的審計(jì)過(guò)程中，凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：

　　(1)凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)布雷登公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通過(guò)實(shí)施銷售截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)，布雷登公司2008年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2007年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會(huì)計(jì)處理，而在2008年1月做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”11 700 000元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”10 000 000元、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”1 700 000元;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”8 700 000元，貸記“存貨—甲產(chǎn)品” 8 700 000元。在對(duì)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將上述會(huì)計(jì)處理作為審計(jì)調(diào)整分錄，調(diào)整布雷登公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。布雷登公司調(diào)整了2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整2008年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)2008年12月28日，布雷登公司將到期日為2009年4月5日的6 000 000元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為180 000元，貼現(xiàn)銀行保留對(duì)布雷登公司的追索權(quán)。布雷登公司做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”5 820 000元、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”180 000元，貸記“應(yīng)收票據(jù)”6 000 000元。

　　(3)布雷登公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的10%計(jì)提;賬齡1～2年的，按其余額的30%計(jì)提;賬齡2～3年的，按其余額的50%計(jì)提;賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。布雷登公司2008年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51 929 000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6 364 900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：

　　(4)布雷登公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。2008年11月末，布雷登公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8 000 000元，由此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 000 000元。2008年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動(dòng)，但布雷登公司與乙公司于2008年12月5日簽訂了購(gòu)銷合同，約定于2009年1月以每公斤12 400元的價(jià)格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2008年12月31日，由于市場(chǎng)價(jià)格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對(duì)此，布雷登公司未做任何會(huì)計(jì)處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(5)2008年1月，布雷登公司為G公司向銀行借款40 000 000元提供信用擔(dān)保。2008年12月，因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行向法院起訴，要求布雷登公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息42 400 000元。2009年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2009年1月25日?qǐng)?zhí)行完畢�？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，布雷登公司在2008年度做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“營(yíng)業(yè)外支出” 42 400 000元，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”42 400 000元。這一事項(xiàng)使得布雷登公司2008年末的營(yíng)運(yùn)資金和2009年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，布雷登公司提出了擬采取的改善措施。凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，認(rèn)為布雷登公司編制2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性。

　　要求：

　　(1)如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，請(qǐng)分別回答凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)布雷登公司2008年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同，金額以萬(wàn)元為單位)。

　　(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定布雷登公司分別只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，布雷登公司拒絕接受凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，接受針對(duì)事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。

　　(3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定布雷登公司同時(shí)存在資料二中的事項(xiàng)(4)和事項(xiàng)(5)，并且拒絕接受凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)(4)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，但接受對(duì)事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告，并請(qǐng)代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。

　　審計(jì)報(bào)告

　　布雷登股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的布雷登股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱布雷登公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2008年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是布雷登公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括

　　(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

　　(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

　　(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

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　　2. 北京岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2009年2月6日接受了東方股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)委托。該公司注冊(cè)資本為2 000萬(wàn)元，2008年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)總額為10 000萬(wàn)元。岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華、李明執(zhí)行東方公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。他們?cè)谟?jì)劃階段確定的重要性水平為80萬(wàn)元，在完成階段確定的重要性水平為100萬(wàn)元，并于2009年3月12日完成了審計(jì)工作。在復(fù)核工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)，提出了相應(yīng)的處理建議，但東方公司管理層于3月16日正式答復(fù)王華、李明拒絕接受他們的處理建議。

　　(1)由于東方公司一座建于l982年(1981年12月完工)、原值200萬(wàn)元、預(yù)計(jì)使用年限50年、已提折舊104萬(wàn)元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫(采用直線法計(jì)提折舊)，經(jīng)過(guò)專家鑒定后進(jìn)行了及時(shí)維修，并將原預(yù)計(jì)使用年限改為40年，因此從2008年起改變年折舊率，并進(jìn)行了必要的賬務(wù)調(diào)整。但東方公司拒絕在2008年報(bào)表中作任何披露;

　　(2)東方公司在國(guó)外一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有95萬(wàn)元的投資，當(dāng)年取得投資收益為40萬(wàn)元，這些金額已列入2008年的凈收益中，但王華、李明未能取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及函證回函。此外，由于東方公司拒絕提供與此項(xiàng)投資相關(guān)的協(xié)議、合同以及會(huì)計(jì)記錄，王華、李明也未能采取其他程序查明此項(xiàng)投資和投資收益的真實(shí)性;

　　(3)東方公司全部存貨總額為3 200萬(wàn)元，放置于鄰近單位倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。由于倉(cāng)庫(kù)倒塌，尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序;

　　(4)由于東方公司存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無(wú)力支付2009年4月12日即將到期的120萬(wàn)元債務(wù)，也沒有預(yù)付下年度的60萬(wàn)元廣告費(fèi)。這些情況均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐�露，東方公司已恰當(dāng)處理了該事項(xiàng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也表示認(rèn)可;

　　(5)2008年11月，東方公司被控侵犯紅牛公司的專利權(quán)，紅牛公司要求收取東方公司專利權(quán)費(fèi)和罰款，截至2008年12月31日尚未解決，經(jīng)律師估計(jì)，東方公司很可能支付紅牛公司180萬(wàn)元的專利權(quán)費(fèi)和罰款，但東方公司未對(duì)此進(jìn)行處理。2009年3月6日，經(jīng)法院裁決，東方公司應(yīng)向紅牛公司賠償180萬(wàn)元，東方公司同意并于3月8日支付完畢。但東方公司拒絕就此調(diào)整其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　要求：

　　(1)逐一分析上述情況，分別針對(duì)每種情況指出應(yīng)出具的審計(jì)意見的類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)僅考慮情況(4)

　　(5)，代王華、李明草擬審計(jì)報(bào)告。

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