四、綜合題

　　1[答案] (1)對事項(xiàng)(1)，凱恩和恩斯注冊會計(jì)師應(yīng)提請布雷登公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)收入1 000

　　貸：營業(yè)成本870

　　未分配利潤130　(1分)

　　對事項(xiàng)(2)，凱恩和恩斯注冊會計(jì)師應(yīng)提請布雷登公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù)600

　　貸：短期借款582

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　18(1分)

　　對事項(xiàng)(3)，凱恩和恩斯注冊會計(jì)師應(yīng)提請布雷登公司做以下報表重分類調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——丁公司1 200

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)——丁公司1 200 (1分)

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備360

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備360 (1分)

　　對事項(xiàng)(4)， 凱恩和恩斯注冊會計(jì)師應(yīng)提請布雷登公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備124　[(1.8-1.24)×400-100]

　　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備124(1分)

　　對事項(xiàng)(5)，凱恩和恩斯注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議布雷登公司做如下調(diào)整分錄，并在其2008年度財(cái)務(wù)報表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 4 240

　　貸：其他應(yīng)付款 4 240(1分)

　　(2)

　　就事項(xiàng)(1)，凱恩和恩斯注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報告;(1分)

　　就事項(xiàng)(2)，凱恩和恩斯注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報告;(1分)

　　就事項(xiàng)(3)，凱恩和恩斯注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定的審計(jì)報告;(1分)

　　就事項(xiàng)(4)，凱恩和恩斯注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報告;(1分)

　　就事項(xiàng)(5)，凱恩和恩斯注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報告;(1分)

　　(3)凱恩和恩斯注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的審計(jì)報告。(1分)

　　二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。(0.5分)

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報表的總體列報。(0.5分)

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。(0.5分)

　　三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

　　如財(cái)務(wù)報表附注×所述，布雷登公司2008年12月31日的存貨未按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價。如果采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價，布雷登公司存貨跌價準(zhǔn)備將增加124萬元，存貨賬面價值將相應(yīng)減少124萬元，利潤總額也將相應(yīng)減少124 萬元。(0.5分)

　　四、審計(jì)意見

　　我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，布雷登公司財(cái)務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了布雷登公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(0.25分)

　　五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　此外，我們提醒財(cái)務(wù)報表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報表附注×所述， 布雷登公司為G公司向銀行借款4 000萬元提供了信用擔(dān)保。因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴布雷登公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4 240萬元。2009年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2009年1月25日執(zhí)行完畢�？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，布雷登公司在2008年度財(cái)務(wù)報表中按規(guī)定預(yù)計(jì)了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得布雷登公司2008年末的營運(yùn)資金和2009年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。布雷登公司已在財(cái)務(wù)報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。(1分)

　　中審會計(jì)師事務(wù)所(蓋章) 中國注冊會計(jì)師：凱恩(蓋章)(0.25分)

　　中國注冊會計(jì)師：恩斯(蓋章)(0.25分)

　　中國•北京 二〇〇九年二月二十五日(0.25分)

　　2[答案] (1)對各種情況應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見類型及理由：

　　對情況(1)，應(yīng)發(fā)表無保留意見(1分)。所述會計(jì)估計(jì)變更雖然合理，但未在報表附注中披露，不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過重要性水平，但考慮到此項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更的影響金額遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報表層次的重要性水平，應(yīng)發(fā)表無保留意見(1分);

　　[[解析]2008年按照新的方法應(yīng)該計(jì)提的折舊為(200-104)÷(40-26)=6.86(萬元)，原來每年計(jì)提折舊為200÷50=4(萬元)，會計(jì)估計(jì)變更的影響金額為6.86-4=2.86(萬元)]

　　對情況(2)，應(yīng)發(fā)表保留意見(1分)。所述情況屬于審計(jì)范圍受限，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報告(1分);

　　對情況(3)，應(yīng)發(fā)表無法表示意見(1分)。由于存貨總額為3 200萬元，占到全部資產(chǎn)總額10 000萬元的32%，屬于審計(jì)范圍受到整體性嚴(yán)重限制，無法對財(cái)務(wù)報表整體反映發(fā)表意見(1分);

　　對情況(4)，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見(1分)。涉及的金額超過財(cái)務(wù)報表重要性。表明公司存在重大的財(cái)務(wù)困難，雖然公司已進(jìn)行充分披露，但持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性應(yīng)受到懷疑(1分);

　　對情況(5)，應(yīng)發(fā)表保留意見(1分)。所述事項(xiàng)已經(jīng)了結(jié)，但該事項(xiàng)屬于2008年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報表，且涉及金額超過財(cái)務(wù)報表層次重要性水平，但不至于發(fā)表否定意見的審計(jì)報告(1分)。

　　(2)僅考慮情況(4)

　　(5)，代為起草的審計(jì)報告如下：

　　審計(jì)報告(0.25分)

　　東方股份有限公司全體股東(0.25分)：

　　我們審計(jì)了后附的東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)財(cái)務(wù)報表，包括2008年12月31目的資產(chǎn)負(fù)債表、2008年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報表附注(0.5分)。

　　一、管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表是東方公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括

　　(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報

　　(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅��?jì)政策

　　(3)作出合理的會計(jì)估計(jì)。(0.5分)

　　二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。(0.5分)

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報表的總體列報。(0.5分)

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。(0.25分)

　　三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

　　2008年11月，東方公司被控侵犯紅牛公司的專利權(quán)，紅牛公司要求收取東方公司專利權(quán)費(fèi)和罰款，截至2008年12月31日尚未解決，經(jīng)律師估計(jì)，東方公司很可能支付紅牛公司180萬元的專利權(quán)費(fèi)和罰款，但東方公司未對此進(jìn)行處理。2009年3月6日，經(jīng)法院裁決，東方公司應(yīng)向紅牛公司賠償180萬元，東方公司同意并于3月8日支付完畢。但東方公司拒絕就此調(diào)整其2008年度財(cái)務(wù)報表。(1分)

　　四、審計(jì)意見

　　我們認(rèn)為，除了前段所述未能進(jìn)行正確的調(diào)整處理可能產(chǎn)生的影響外，東方公司財(cái)務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了東方公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(0.5分)

　　五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報表附注×所述，由于東方公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無力支付2009年4月12日即將到期的120萬元債務(wù)，也沒有預(yù)付下年度的60萬元廣告費(fèi)。這些情況均已在財(cái)務(wù)報表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐�露。本段�?nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。(1分)

　　北京岳華會計(jì)師事務(wù)所(蓋章)　 　　中國注冊會計(jì)師：王華(簽名并蓋章)(0.25分)

　　中國注冊會計(jì)師：李明(簽名并蓋章)(0.25分)

　　中國•北京市　　　　　　　　　　　　二〇〇九年三月十六日 (0.25分)

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