三、計算題

　　1、南方公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，適用的增值稅稅率為17%。假定南方公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，在實際發(fā)生時允許稅前扣除;預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定南方公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。南方公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月1日完成，2012年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2013年4月30日對外報出。2013年1月1日至4月1日發(fā)生下列業(yè)務(wù)(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))：

　　(1)南方公司于2012年11月15日向A公司賒銷一批商品，該批商品的價款為500萬元，成本為380萬元，至年末貨款未收到，由于A公司財務(wù)狀況不佳，年末按照5%計提壞賬準(zhǔn)備。

　　因產(chǎn)品質(zhì)量問題，A公司于2013年1月20日將上述商品退回。按照稅法規(guī)定，南方公司已經(jīng)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。

　　(2)南方公司于2012年12月20日向B公司銷售一批商品，該批商品的價款為1200萬元，成本為1080萬元，增值稅率17%，貨款尚未收到，未計提壞賬準(zhǔn)備。

　　由于產(chǎn)品規(guī)格存在微小的差異但不影響正常的使用，2013年3月5日B公司要求在價格上給予3%的折讓，否則將退貨，南方公司經(jīng)過檢驗同意B公司的要求。按照稅法規(guī)定，南方公司已開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。折讓款項已支付。

　　(3)2013年2月11日收到C公司通知，C公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計南方公司的應(yīng)收賬款全部無法收回。

　　該業(yè)務(wù)系南方公司2012年5月銷售給C公司一批產(chǎn)品，價款為2000萬元，成本為1600萬元，開出增值稅發(fā)票。C公司于5月份收到所購物資并驗收入庫。合同規(guī)定C公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于C公司財務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2012年末仍未付款。南方公司為該項應(yīng)收賬款按照5%的比例提取壞賬準(zhǔn)備。

　　(4)南方公司于2012年12月3日向D公司賒銷一批商品，該批商品的價款為1000萬元，成本為850萬元，增值稅率17%，至年末貨款未收到，未計提壞賬準(zhǔn)備。

　　因產(chǎn)品質(zhì)量原因，D公司于2013年4月16日將上述商品退回。按照稅法規(guī)定，南方公司已開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。

　　<1>、分別判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項;對于調(diào)整事項，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　　2、A公司2009年11月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格2000萬元(不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額)，銷售成本1600萬元。貨款尚未收付。2009年12月25日接到B企業(yè)通知，B企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。A公司希望通過協(xié)商解決問題，并與B企業(yè)開始積極協(xié)商。

　　A公司在編制2009年度資產(chǎn)負(fù)債表時，將該應(yīng)收賬款2340萬元(包括向購買方收取的增值稅額)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。2010年2月8日雙方協(xié)商未成，A公司收到B企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。A公司于2010年2月10日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)(假設(shè)該商品增值稅稅率17%，A公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費因素)。假定計提的壞賬準(zhǔn)備稅務(wù)機(jī)關(guān)均不允許稅前扣除，除應(yīng)收B企業(yè)賬款應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項。A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用所得稅稅率為25%，2010年2月15日完成了2009年所得稅匯算清繳。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定在退貨發(fā)生前，A公司已計算了2009年的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。

　　要求：對上述事項進(jìn)行賬務(wù)處理，并說明對2009年度會計報表相應(yīng)項目的調(diào)整數(shù)(不考慮現(xiàn)金流量表)。

　　3、甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，在實際發(fā)生時可稅前扣除;有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年3月20日完成，2011年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2012年3月31日對外報出。2012年1月1日至3月31日發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　<1>、甲公司于2011年12月15日向丙公司銷售一批商品，該批商品的價款為2000萬元，成本為1600萬元，增值稅率17%，貨款尚未收到，未計提壞賬準(zhǔn)備。

　　因產(chǎn)品外包裝質(zhì)量原因，2012年2月15日接到丙公司通知要求在價格上折讓10%，否則將退貨，經(jīng)過檢驗同意丙公司要求。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。折讓款項已支付。

　　【要求】判斷是否屬于調(diào)整事項，如果是調(diào)整事項編制調(diào)整分錄。

　　<2>、2012年2月20日收到丁企業(yè)通知，丁企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計甲公司可收回應(yīng)收賬款的40%。

　　該業(yè)務(wù)系甲公司2011年3月銷售給丁企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為300萬元，成本為260萬元，開出增值稅發(fā)票。丁企業(yè)于3月份收到所購物資并驗收入庫。合同規(guī)定丁企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于丁企業(yè)財務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2011年12月31日仍未付款。甲公司為該項應(yīng)收賬款按照5%的比例提取壞賬準(zhǔn)備。

　　【要求】判斷是否屬于調(diào)整事項，如果是調(diào)整事項編制調(diào)整分錄。

　　<3>、甲公司于2011年12月10日向乙公司賒銷一批商品，該批商品的價款為100萬元，成本為80萬元，增值稅率17%，消費稅率10%，至年末貨款未收到，由于乙公司財務(wù)狀況不佳，年末按照5%計提壞賬準(zhǔn)備。因產(chǎn)品質(zhì)量原因，乙公司于2012年2月10日將上述商品退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。

　　【要求】判斷是否屬于調(diào)整事項，如果是調(diào)整事項編制調(diào)整分錄。

　　<4>、甲公司于2011年12月30日向戊公司賒銷一批商品，該批商品的價款為500萬元，成本為400萬元，增值稅率17%，至年末貨款未收到，未計提壞賬準(zhǔn)備。

　　因產(chǎn)品質(zhì)量原因，戊公司于2012年3月26日將上述商品退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。

　　【要求】判斷是否屬于調(diào)整事項，如果是調(diào)整事項編制調(diào)整分錄。

　　<5>、【要求】結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，并調(diào)整盈余公積

　　4、AS公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，2008年的財務(wù)會計報告于2009年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出。2008年所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。如無特別說明，調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。會計上計提的壞賬準(zhǔn)備均不允許稅前扣除。自2009年1月1日至月30日會計報表公布日前發(fā)生如下事項：

　　(1)AS公司2009年2月10日收到B公司退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。

　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年11月1日銷售給B公司產(chǎn)品一批，價款500萬元，產(chǎn)品成本為400萬元，B公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，AS公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商，因此AS公司編制12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時仍確認(rèn)了收入，對此項應(yīng)收賬款于年末按5%計提了壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)AS公司于2009年3月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計AS公司可收回應(yīng)收賬款的40%。

　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年3月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為300萬元，成本為250萬元，開出增值稅發(fā)票。A企業(yè)于3月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定A企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于A企業(yè)財務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2008年12月31日仍未付款。AS公司為該項應(yīng)收賬款提取了10%的壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)AS公司2009年3月15日收到C公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，并支付貨款。

　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年12月1日銷售給C公司產(chǎn)品一批，價款200萬元，產(chǎn)品成本160萬元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10;1/20;n/30.2008年12月10日C公司支付貨款。計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅額。

　　(4)2009年3月27日，經(jīng)法庭一審判決，AS公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失87萬元，支付訴訟費用3萬元。AS公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費用已經(jīng)支付。

　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司與D公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定AS公司在2008年9月供應(yīng)給D公司一批貨物，由于AS公司未能按照合同發(fā)貨，致使D公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。D公司通過法律要求AS公司賠償經(jīng)濟(jì)損失150萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，AS公司已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債60萬元(含訴訟費用3萬元)。

　　假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。

　　(5)2009年3月15日，AS公司與E公司協(xié)議，E公司將其持有60%的乙公司的股權(quán)出售給AS公司，價款為10000萬元。

　　(6)2009年3月7日，AS公司得知債務(wù)人F公司2009年2月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，AS公司的應(yīng)收賬款80%不能收回。

　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年12月銷售商品一批給F公司，價款300萬元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本200萬元。在2008年12月31日債務(wù)人F公司財務(wù)狀況良好，沒有任何財務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時所掌握的資料，按應(yīng)收賬款的2%計提了壞賬準(zhǔn)備。

　　(7)2009年3月20日公司董事會制定提請股東會批準(zhǔn)的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元;分配股票股利400萬元。

　　(8)2009年4月1日，AS公司經(jīng)修訂的某業(yè)務(wù)進(jìn)度報表表明原估計有誤，2008年實際已完成合同30%，款項未結(jié)算。

　　該業(yè)務(wù)系2008年2月，AS公司與F公司簽訂一項為期3年、900萬元的勞務(wù)合同，預(yù)計合同總成本600萬元，營業(yè)稅稅率為3%，AS公司用完工百分比法確認(rèn)長期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估計完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認(rèn)了損益。

　　假定稅法規(guī)定該勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)長期合同的收入和成本。

　　(9)在2009年4月1日，AS公司發(fā)現(xiàn)2008年一項重大會計差錯。

　　2008年AS公司以庫存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。AS公司所編會計分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　17

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　23

　　(10)在2009年4月10日，AS公司發(fā)現(xiàn)2008年一項重大會計差錯。

　　2008年AS公司以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)。換出無形資產(chǎn)的原值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為600萬元，另支付補價6萬元，應(yīng)交營業(yè)稅率為5%。具有商業(yè)實質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　536

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　580

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　　30

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　要求：根據(jù)以上資料，判斷上述業(yè)務(wù)屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并根據(jù)調(diào)整事項編制會計分錄。涉及調(diào)整利潤分配、盈余公積項目的，可以合并編制相關(guān)會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

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