2013注冊會計師考試試題答案解析專題

　　甲企業(yè)為某地區(qū)房地產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)局要求甲企業(yè)對其開發(fā)項目進行土地增值稅清算。

　　1、甲企業(yè)支付土地價款12000萬元，契稅按照4%繳納。

　　2、甲企業(yè)項目開發(fā)成本為7000萬元，其中：非銀行機構(gòu)借款利息支出800萬元。

　　3、銷售面積占可售面積的90%，確認銷售收入36000萬元，不包括用于回遷安置占可售面積10%的房屋。

　　4、甲企業(yè)已經(jīng)按照預(yù)征率的3%繳納土地增值稅1080萬元。甲委托某稅務(wù)師事務(wù)所進行土地增值稅清算鑒證，并出具鑒證報告。

　　開發(fā)費用扣除率為10%。

　　問題一：稅務(wù)局要求甲企業(yè)進行土地增值稅清算是否符合規(guī)定。

　　稅務(wù)局要求甲企業(yè)進行土增清算符合規(guī)定。符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算：��

　　1.已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;��

　　2.取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;��

　　3.納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;��

　　4.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。

　　問題二：計算甲企業(yè)的開發(fā)成本。

　　土地價款=12000*1.04=12480萬元

　　開發(fā)成本=7000-800+36000/0.9*0.1*1.04=10306萬元

　　問題三、計算甲企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方附加。

　　甲企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=36000/0.9*0.05=2000萬元

　　甲企業(yè)應(yīng)繳納城建稅、教育費附加=2000*(0.07+0.03)=200萬元

　　甲企業(yè)應(yīng)繳納地方附加=2000*0.02=40萬元

　　甲企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方附加=2240萬元

　　問題四、甲企業(yè)應(yīng)補繳的土地增值稅

　　收入總額=36000/0.9=40000萬元

　　土地價款=12000*1.04=12480萬元

　　開發(fā)成本=7000-800+36000/0.9*0.1*1.04=10306萬元

　　稅金及附加=2200萬元

　　開發(fā)費用=(12480+10306)*0.1=2278.6萬元

　　加扣除20%=(12480+10306)*0.2=4557.2萬元

　　扣除項目合計=12480+10306+2278.6+4557.2=29621.8萬元

　　增值額=10378.2萬元

　　增值率=10378.2/29621.8=35%

　　適用30%的稅率

　　應(yīng)繳納的土地增值稅=10378.2*0.3=3113.46萬元

　　應(yīng)補繳=3113.46-1080=2033.46萬元

　　思路就是這樣的，回遷房應(yīng)視同銷售，增加收入的同時，要增加成本，并且增加契稅的計稅依據(jù)，繳納契稅。

　　網(wǎng)友回憶版二

　　大概寫下主觀題吧:

　　第一題：土地增值稅題目，我算下來應(yīng)該補繳1239萬元，不知道對不對，后面一問不太清楚怎么答

　　第二題：營業(yè)稅題目，這道題絕對是各種糾結(jié)

　　(1)汽車修理廠收入應(yīng)該不交營業(yè)稅;其設(shè)立的獨立核算的洗車店應(yīng)該要按照5%稅率交營業(yè)稅

　　(2)在高速公路收費站的餐廳，餐廳早餐按5%交營業(yè)稅，在餐廳買了一箱50元的礦泉水放在汽車后備箱，我覺得應(yīng)該是增值稅吧，屬于兼營

　　(3)高速公路收費按交通3%

　　(4)坐船的題目，他爸坐輪渡，應(yīng)該是25*3%=0.75，他媽和他兩個人坐旅游公司的快艇，應(yīng)該是50*2*5%=5

　　第三題：個人所得稅，還是比較簡單的，就是股票期權(quán)的計稅我是按照實際行權(quán)的價差分次計算的，不知道對不對

　　第四題：鞭炮的消費稅題目，其中用到了交換(最高計稅價格1100/1.17)，也用到了加權(quán)平均價格，我最后的消費稅結(jié)果是70642.12元

　　綜合題一：所得稅

　　公益捐贈，我調(diào)整的是207.6好像，并且對收入限額影響280

　　最后應(yīng)稅所得調(diào)整下來986.6萬元，所得稅246.65

　　綜合題二：增值稅、消費稅、資源稅，這道應(yīng)該比較簡單

　　最后我增值稅算下來是9103.37，不知道對不對

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