三、計算分析題

　　(一)

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家從事貴金屬進(jìn)口、生產(chǎn)加工以及銷售相關(guān)產(chǎn)品的企業(yè)，2×15年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)為促進(jìn)商品銷售，2×15年甲公司出臺了以舊換新政策，在銷售黃金飾品時，承諾消費(fèi)者在購買后任一時點(diǎn)，如果所購飾品不存在不可修復(fù)的瑕疵，均可以售出產(chǎn)品的原價換取甲公司在售的黃金產(chǎn)品。具體為：換取的黃金飾品價格低于原出售商品價格，不予退回，換取的黃金飾品價格高于原出售商品價格，顧客補(bǔ)以差價。

　　2×15年，甲公司銷售上述范圍飾品2 300件，取得收入4 650萬元，相關(guān)產(chǎn)品成本為3 700萬元。

　　2×15年，甲公司首次推出以舊換新政策，以前并未推出相關(guān)政策，2×15年，黃金的市場價格處于上升通道，據(jù)有關(guān)資料預(yù)測，在未來會計期間內(nèi)保持小幅小升。

　　(2)為進(jìn)一步宣傳甲公司品牌形象，2×15年，甲公司聘請專業(yè)設(shè)計機(jī)構(gòu)為甲公司設(shè)計黃金擺件，市場制定后發(fā)給各經(jīng)銷商作為品牌宣傳。2×15年，支付給專業(yè)設(shè)計機(jī)構(gòu)設(shè)計費(fèi)200萬元，訂制擺件200件，每件3.5萬元。2×15年11月，收到訂制擺件并于年底分發(fā)各經(jīng)銷商。

　　在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷商后，經(jīng)雙方約定，無論經(jīng)銷商是否退出，均無需返還。

　　(3)國家有關(guān)部門要求，甲公司2×15年代國家進(jìn)口貴金屬100噸，價格1 200萬元/噸，按國家有關(guān)規(guī)定將產(chǎn)品按照進(jìn)口價格80%出售給政府指定的下游企業(yè)，取得貸款收入96 000萬元。

　　2×15年末，該企業(yè)收到國家有關(guān)部門支付的經(jīng)銷差價補(bǔ)償款24 000萬元。

　　(4)2×15年1月2日，甲公司股東大會通過高管人員授予限制性股票的方案，方案規(guī)定：被激勵的30名高管人員以每人每股5元的價格購買甲公司10萬股普通股。自方案生效之日起，高管人員在甲公司服務(wù)期滿3年且3年內(nèi)公司凈資產(chǎn)收益率平均達(dá)到15%或以上，3年期滿即有權(quán)擁有股票，若服務(wù)期未滿，或業(yè)績未達(dá)到，則3年到期后，甲公司以每股5元價格購高管人員手中的股票。在3年持股期間，高管人員不享有股東的任何權(quán)利。

　　2查15年1月2日，甲公司普通股市場價格為每股10元。當(dāng)日，高管人員支付股票價款并登記為股票持有人。

　　2×15年，計劃范圍內(nèi)的高管無人離開公司，未來會計期間預(yù)測不會有人離開。2×15年，甲公司凈資產(chǎn)收益率為18%，有上升空間，預(yù)計3年會計期間達(dá)到20%可能性比較大。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，描述相關(guān)賬務(wù)處理并說明理由，編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

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　　(二)

　　(1)甲公司計劃實(shí)施一項股權(quán)激勵計劃，擬從2014年至2017年間按照工資總額的10%計提資金，用于在2018年從二級市場購買本公司股票獎勵給員工，授予的員工具有不確定性，即在2014年到2017年間在職的員工在2018年不一定在職。2014年甲公司按照當(dāng)年工資總額的10%計提了3000萬元。會計分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 3 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 3 000

　　(2)為加快公司轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品升級換代，公司鼓勵快要退休的員工提前退休，提前退休的給予每人30萬元的補(bǔ)償。該計劃已經(jīng)公告并獲得工會同意，該計劃中涉及1000名員工，截止2014年底有800人表示愿意提前退休。2014年底該計劃還在持續(xù)進(jìn)行。甲公司會計處理如下：

　　借：長期待攤費(fèi)用 24 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債 24 000

　　借：營業(yè)外支出 4 800

　　貸：長期待攤費(fèi)用 4 800

　　(3)根據(jù)公司利潤分享計劃的規(guī)定，根據(jù)公司利潤情況，銷售部門的員工享有公司凈利潤的3%的獎勵620萬元，甲公司2015年2月18日確認(rèn)了2014年度銷售人員的獎勵。甲公司的會計處理為：

　　借：利潤分配——未分配利潤 620

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 620

　　其他資料，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)～(3)分別說明甲公司的會計處理是否正確，說明理由，并編制相關(guān)的更正分錄(涉及損益的不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算)

　　【答案】

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　　(三)

　　甲公司適用的所得稅率為25%，預(yù)計以后期間不會變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;2X15年出遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為零，不存在其他未確認(rèn)暫時性差異所得稅影響的事項。2X15年，甲公司發(fā)生的下列交易或事項，其會計處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：

　　(1)甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1 000萬元。截至2X15年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價值為1 900萬元，其中，因一公司2X15年實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計算確認(rèn)增加的長期股權(quán)。

　　產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計算確認(rèn)增加的長期管權(quán)投資賬面價值80萬元，其他長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤。甲公司計劃于2X16年出售該項股權(quán)投資，但出售計劃尚未經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)。稅法規(guī)定，國民企業(yè)間的股息、紅利免稅。

　　(2)1月4日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬份期權(quán)，份期權(quán)于到期日可以6元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股份激勵于當(dāng)年確認(rèn)了550萬元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定，行權(quán)時股份公允價值與員工實(shí)際支付價款之間的差額，可在行權(quán)期間計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司預(yù)計該股份期權(quán)行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為1600萬元，預(yù)計因該股權(quán)激勵計劃確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計數(shù)不會超過可稅前抵扣的金額。

　　(3)2X15年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1600萬元。稅法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2x15年度銷售收入為9000萬元。

　　(4)甲公司2x15年度利潤總額4500萬元，以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ)虧損400萬元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)

　　假定：除上述事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項;甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè);不考慮中期財務(wù)報告及其他因素，甲公司于年末進(jìn)行所得稅會計處理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時性差異;如果產(chǎn)生暫時性差異，說明是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并說明理由。

　　【答案】

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　　(2)分別計算甲公司2x15年12月31日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面余額以及甲公司2x15年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制相關(guān)的會計分錄。

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