重點、難點講解及典型例題

　　稅務行政處罰

　　稅務行政處罰是稅務機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)的授權(quán)對納稅人尚未構(gòu)成犯罪、依法應當承擔行政責任、違反稅收法律法規(guī)的行為所進行的處罰。

　　一、稅務行政處罰的原則(★)

　　1.法定原則

　　2.公正、公開原則

　　3.以事實為依據(jù)原則

　　4.過罰相當原則

　　5.處罰與教育相結(jié)合原則

　　6.監(jiān)督、制約原則

　　二、稅務行政處罰的設定和種類(★★)

　　(一)設定

　　我國稅收立法權(quán)主要集中在中央。

　　1.全國人大及其常務委員會可以通過法律的形式設定各種稅務行政處罰。

　　2.國務院可以通過行政法規(guī)的形式設定除限制人身自由以外的稅務行政處罰。

　　3.國家稅務總局可以通過規(guī)章的形式設定警告和罰款。

　　稅務行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設定罰款不得超過1000元;對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過30000元;沒有違法所得的，設定罰款不得超過10000元;超過限額的，應當報國務院批準。

　　【提示】省級及以下稅務機關(guān)可以通過規(guī)范性文件對稅務行政處罰做出具體規(guī)定，是執(zhí)法行為，不是對稅務行政處罰的設定。

　　【例題1·單選題】下列關(guān)于稅務行政處罰的設

　　A.全國人民代表大會及其常務委員會，可以通過制定和頒布法律的形式設定各種形式的稅務行政處罰

　　B.行政處罰的設定權(quán)集中于中央政府，國務

　　C.國家稅務總局可以通過法規(guī)的形式設定警

　　D.稅務行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設定罰款不得超過1萬元

　　【答案】A

　　【解析】行政處罰的設定權(quán)集中于中央政府，除全國人大外，國務院可以通過行政法規(guī)的形式，設定除限制人身自由以外的稅務行政處罰;國家稅務總局作為國務院直屬的稅收工作的主管部門，可以通過規(guī)章的形式設定警告和罰款;稅務行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設定罰款不得超過1000元。

　　(二)稅務行政處罰的種類稅務行政處罰的種類主要有：

　　1.罰款;

　　2.沒收非法所得;

　　3.停止出口退稅權(quán)。

　　三、稅務行政處罰的主體和管轄(★)

　　實施稅務行政處罰的主體主要是縣以上的稅務機關(guān)，包括縣以上的國家稅務機關(guān)和地方稅務機關(guān)。各級稅務機關(guān)的內(nèi)設機構(gòu)、派出機構(gòu)不具處罰主體資格，不得以自己的名義實施稅務行政處罰。但是，稅務所可以在2000元以下的范圍內(nèi)行使罰款權(quán)。這是《征管法》對稅務所的特別授權(quán)。根據(jù)《行政處罰法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務行政處罰由當事人發(fā)生稅收違法行為的所在地的縣級以上稅務機關(guān)管轄。稅務行政處罰的

　　地域管轄原則是行為發(fā)生地原則，而不是當事人居住地原則。

　　【例題2·多選題】下列選項中，屬于稅務行政處罰類型的有(　　)。

　　A.罰款

　　B.沒收非法所得

　　C.注銷稅務登記

　　D.不予退還稅款

　　【答案】AB

　　【解析】稅務行政處罰的種類有三種，除選項A、B外，還有停止出口退稅權(quán)。

　　四、稅務行政處罰的程序(★)

　　(一)簡易程序的適用條件

　　一是案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應當給予處罰的違法行為;二是給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。

　　(二)一般程序：

　　1.調(diào)查與審查;2.聽證;3.決定。

　　聽證的范圍是對公民作出2000元以上或者對法人或其他組織作出10000元以上罰款的案件。

　　除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私的不公開聽證的以外，對于公開聽證的案件，應當先期公告案情和聽證的時間、地點并允許公眾旁聽。

　　五、稅務行政處罰的執(zhí)行(★)

　　稅務機關(guān)對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起l5日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關(guān)可以對當事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

　　【例題3·單選題】關(guān)于稅務行政處罰的簡易程序，下列陳述錯誤的是(　　)。

　　A.簡易程序就是稅務機關(guān)及其執(zhí)法者當場作出的稅務行政處罰決定的程序

　　B.適用于案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應當給予處罰的違法行為

　　C.處罰較輕，僅適用于對公民處以500元以下或?qū)Ψㄈ嘶蛘咂渌�組織處以1000元以下罰款的違法案件

　　D.簡易程序不用立案、調(diào)查取證(舍聽證)、審查、決定、執(zhí)行等環(huán)節(jié)

　　【答案】C

　　【解析】簡易程序就是稅務機關(guān)及其執(zhí)法者當場作出的稅務行政處罰決定的程序。這種程序主要適用于：

　　(1)案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應當給予處罰的違法行為。

　　(2)處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下或?qū)Ψㄈ嘶蛘咂渌�組織處以1000元以下罰的違法案件。

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