四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(★★★)

　　納稅人用外購(gòu)或委托加工收網(wǎng)的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)或委托加工收回的已納消費(fèi)稅。

　　(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售

　　時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。扣除范圍包括：

　　(1)用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)用外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(6)以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(7)以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(8)對(duì)外購(gòu)的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油;

　　(9)以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　　【提示1】外購(gòu)包括境內(nèi)購(gòu)入和境外購(gòu)入(進(jìn)口)。

　　【提示2】除卷煙、貴重首飾、高爾夫球桿外，能夠扣稅的產(chǎn)出物與其已稅投入物應(yīng)屬于同一稅目，因此，對(duì)于不屬于同一稅目的已稅消費(fèi)品，不得扣除其投入物所含的消費(fèi)稅。

　　計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)一期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)十當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)一期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

　　【例題10·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中.準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅的有(　　)。

　　A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙

　　B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重珠寶首飾

　　C.以已稅酒精為原料連續(xù)生產(chǎn)低檔白酒

　　D.以已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油

　　【答案】ABD

　　【解析】以已稅酒精連續(xù)生產(chǎn)低檔白酒不得扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅。

　　2.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷(xiāo)售(自己不生產(chǎn)，直接銷(xiāo)售)。

　　對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的糧食白酒、薯類白酒，酒精，化妝品，護(hù)膚護(hù)發(fā)品，鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng).而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的(如需進(jìn)一步加漿降度的白酒及食用酒精，需進(jìn)行調(diào)香，調(diào)味和勾兌的白酒，需進(jìn)行深加工，包裝，貼標(biāo).組合的珠寶玉石，化妝品.酒，鞭炮焰火等)，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

　　(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

　　對(duì)委托加工收回消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)(領(lǐng)用扣稅)相同。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品不連續(xù)加工，以不高于

　　受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

　　【例題11·單選題】2013年2月，某市化妝品公司A由于生產(chǎn)能力飽和，委托該市另一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)B(一般納稅人)加工一批高檔化妝品，發(fā)出委托加工材料成本50000元，加工費(fèi)6000元，增值稅2040元，受托方B無(wú)同類型化妝品銷(xiāo)售。當(dāng)月末，該批化妝品生產(chǎn)完畢，A化妝品公司收回，直接按100000元的價(jià)格售出，A化妝品公司銷(xiāo)售該批化妝品需繳納的消費(fèi)稅是(　　)元。(化妝品消費(fèi)稅稅率為30%)

　　A.24000

　　B.30000

　　C.6000

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(50000+6000)/(1-30%)×30%=24000(元)

　　委托加工收回后加價(jià)銷(xiāo)售，A公司銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=100000×30%-24000=6000(元)

　　【鏈接】消費(fèi)稅與增值稅抵扣稅款的區(qū)別增值稅實(shí)行“購(gòu)進(jìn)扣稅法”，只要一般納稅人

　　購(gòu)進(jìn)的貨物符合抵扣條件，取得專用發(fā)票，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不管產(chǎn)品是否領(lǐng)用;

　　消費(fèi)稅實(shí)行“領(lǐng)用扣稅法”，即購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品(符合抵扣范圍)只有被領(lǐng)用.用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，才可以按照領(lǐng)用量計(jì)算抵扣。不需要考慮生產(chǎn)出的消費(fèi)品是否銷(xiāo)售，如果當(dāng)期沒(méi)有應(yīng)納消費(fèi)稅，則可扣除的消費(fèi)稅繼續(xù)向下期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果沒(méi)有用于繼續(xù)生產(chǎn)，即使取得專用發(fā)票也不可以抵扣已納消費(fèi)稅。

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