三、進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算(★)

　　【例題8·多選題】某企業(yè)進口無鉛汽油l00噸(1噸一l388升汽油)，每噸進價3000元人民幣，假定關(guān)稅稅率為l0%，消費稅稅率為0.2元/升，則下列表述正確的有(　　)。

　　A.繳納增值稅為60819.2元

　　B.繳納消費稅為25580元

　　C.繳納消費稅為27760元

　　D.繳納增值稅為60078元

　　【答案】AC

　　【解析】關(guān)稅=100×3000×10%=30000(元)消費稅=100×l388×0.2=27760(元)

　　應(yīng)納增值稅=(300000+30000+27760)× 17%=60819.2(元)

　　【例題9·單選題】某商貿(mào)公司，2013年12月從國外進口一批糧食白酒(合計5000公斤)，已知該批糧食白酒的關(guān)稅完稅價格為900000元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅180000元，糧食白酒的消費稅稅率為20%，定額消費稅為0.5元/斤。該批糧食白酒進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅稅額為(　　)元。

　　A.271250

　　B.339062.5

　　C.273750

　　D.276250

　　【答案】D

　　【解析】(1)組成計稅價格=(900000+180000+5000X0.5×2)÷(1-20%)=1356250(元)

　　(2)應(yīng)繳納消費稅稅額=1356250X 20%+5000×0.5×2=276250(元)

　　【提示1】價內(nèi)稅(消費稅)與價外稅(增值稅)的區(qū)分。

　　判斷某個稅種是價內(nèi)稅還是價外稅，要看其計稅依據(jù)是否包括該稅款本身。

　　(1)價內(nèi)稅是指銷售方取得的貨款就是其銷售款.而稅款由銷售款來承擔并從中扣除。因此，稅款等于銷售款乘以稅率。

　　(2)價外稅是指銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。由于稅款等于銷售款乘以稅率，而這里的銷售款等于貨款(即含稅價格)減去稅款，即不含稅價格，因此，稅款計算公式演變?yōu)椋憾惪?貨款/(1+稅率)×稅率。

　　所以，價內(nèi)稅與價外稅的最直接的區(qū)別在于計算稅款的應(yīng)用公式的區(qū)別：

　　價內(nèi)稅：稅款=合價內(nèi)稅價格×稅率

　　價外稅：稅款=含價外稅價格/(1+稅率)×稅率=不合稅價格×稅率

　　在計算應(yīng)納消費稅時，如果題目中直接給出銷售價格，直接用售價乘以消費稅稅率計算應(yīng)納消費稅;只有沒有同類售價。在計算組價時才需要除以(1一消費稅稅率)，將消費稅包含在計稅依據(jù)中。

　　【提示2】自產(chǎn)自用、委托加工、進口應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)總結(jié)見下表：

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊會計師《稅法》濃縮精華筆記匯總

　　2014年注冊會計師《稅法》選擇習(xí)題及解析匯總

　　2014年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)知識點匯總

　　2014注冊會計師《稅法》考點強化試題及解析匯總