(八)稅收強制執(zhí)行措施

　　稅收強制執(zhí)行措施是指當事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務，有關國家機關采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務的行為。

　　1.稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式：

　　①書面通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

　　②扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款商品、貨物或其他財產，以拍賣所得抵繳稅款。

　　2.稅收保全與強制執(zhí)行關系：強制執(zhí)行不是稅收保全的必然結果。

　　3.稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍：

　　不僅可以適用于從事生產經營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務人和納稅擔保人。

　　4.其他：

　　(1)稅務機關采取稅收強制執(zhí)行措施時，必須堅持告誡在先的原則，即先行告誡，責令限期繳納。逾期仍未繳納的，再采取稅收強制執(zhí)行措施。

　　(2)采取稅收強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金必須同時強制執(zhí)行。對納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務機關可以單獨對納稅人應繳未繳的滯納金采取強制執(zhí)行措施。

　　(3)繼續(xù)使用被查封的財產不會減少其價值的，稅務機關可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用;因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔。

　　(4)拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執(zhí)行人。

　　(九)欠稅清繳制度

　　措施：

　　(1)嚴格控制欠繳稅款的審批權限――省、自治區(qū)、直轄市

　　(2)限期繳稅時限

　　從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

　　(3)建立欠稅清繳制度，防止稅款流失

　　①需要阻止出境人，稅務機關應當書面通知出入境管理機關執(zhí)行。

　　②建立改制納稅人欠稅的清繳制度。《征管法》第四十八條規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的。應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務;納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任�！�

　�、鄞箢~欠稅處分財產報告制度。欠繳稅款數額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。

　�、芏悇諜C關可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權、撤銷權，即對納稅人的到期債權等財產權利，稅務機關可以依法向第三者追索以抵繳稅款。

　�、萁�立欠稅公告制度。

　　(十)稅款的退還和追征制度

　　1.稅款的退還;

　　2.稅款的追征。

　　多繳納稅款與少繳納稅款的原因及稅務處理

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