知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅稅率

　　個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了兩種類別的所得稅稅率，它們是：

　　知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　針對(duì)不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，應(yīng)納稅額計(jì)算公式分別為：

　　一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=(全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法：

　　(一)查賬征稅：

　　(二)核定征稅：

　　(一)查賬征稅：

　　1.自2011年9月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

　　2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

　　3.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

　　4.企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。

　　5.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

　　9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

　　(4)本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

　　(二)核定征收

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

　　三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　或=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【提示】納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資，但不包括上繳的承包費(fèi)。

　　四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　注意以下問題：

　　(一)定額或定率扣除

　　(二)次的規(guī)定

　　(三)稅率20%，但有加成征收

　　(四)為納稅人代付稅款的問題

　　五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.定額或定率扣除;

　　2.次的規(guī)定;

　　3.稅率20%，但有稅額減征30%;

　　4.關(guān)于合作出書問題。應(yīng)該先分錢，后扣費(fèi)用，再繳稅。

　　六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　(一)每次收入不足4000元的

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　　(二)每次收入在4000元以上的

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

　　特殊：自2005年6月13日起，個(gè)人從公開市場(chǎng)取得上市公司股票的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　自2013年1月1日起，要根據(jù)持股期限分別按全額(1個(gè)月以內(nèi))、減按50%(1個(gè)月至1年)、減按25%(1年以上)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　注意以下問題：

　　1.定額或定率扣除;

　　2.次的規(guī)定;

　　3.出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目;

　　4.個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房，減按10%稅率征收。

　　重點(diǎn)掌握內(nèi)容：

　　個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：

　　(1)財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)(營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅)

　　(2)向出租方支付的租金(無(wú)轉(zhuǎn)租收入不扣此項(xiàng))

　　(3)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止)

　　(4)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20%)

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　　應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元

　�、诿看卧率杖氤�過4000的

　　應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)

　　九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

　　(二)不同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅計(jì)算：

　　1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券：

　　2.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　了解房產(chǎn)原值、合理稅費(fèi)的確定。

　　十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

　　十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

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