查看匯總：2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義匯總

　　第二節(jié)　稅務管理

　　一、稅務登記管理

　　是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務。

　　(一)開業(yè)稅務登記

　　1.開業(yè)稅務登記的納稅人分以下兩類：

　　(l)領取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人：①企業(yè);②企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所;

　�、蹅�體工商戶;④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。

　　(2)其他納稅人：不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依法負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外，都應按規(guī)定向稅務機關辦理稅務登記。

　　2.辦理開業(yè)稅務登記的時間(30天)和地點

　　(1)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務發(fā)生地主管稅務機關申報辦理稅務登記;

　　(2)其他納稅人，除國家機關和個人外，應自納稅義務發(fā)生之日30日內(nèi)，向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。

　　幾種情況應比照開業(yè)登記辦理：注意(4)其余略。

　　(4)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地連續(xù)12個月內(nèi)累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

　　3.稅務登記證的核發(fā)

　　對從事生產(chǎn)、經(jīng)營并經(jīng)工商行政管理部門核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的納稅人，核發(fā)稅務登記證及其副本

　　對未取得營業(yè)執(zhí)照或工商登記核發(fā)臨時營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，暫核發(fā)稅務登記證及其副本，并在正副本右上角加蓋“臨時”章

　　對納稅人非獨立核算的分支機構及非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人(除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外)，核發(fā)注冊稅務登記證及其副本

　　對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外商投資企業(yè)分支機構，分別核發(fā)外商投資企業(yè)稅務登記證及其副本、外國企業(yè)稅務登記證及其副本、外商投資企業(yè)分支機構稅務注冊證及其副本

　　對既沒有稅收納稅義務又不需領用收費(經(jīng)營)票據(jù)的社會團體等，可以只登記不發(fā)證

　　(二)變更、注銷稅務登記

　　1.適用范圍和時間要求

　　納稅人辦理稅務登記后，如發(fā)生下列情形之一，應當辦理變更稅務登記：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務機關變動的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權屬以及改變其他稅務登記內(nèi)容的。30日內(nèi)辦理變更稅務登記。

　　2.注銷稅務登記

　　(l)適用范圍。納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散;企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷;企業(yè)資不抵債而破產(chǎn);納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關的;納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照;以及納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。

　　(2)時間要求。

　　解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，辦理工商注銷登記前，辦理注銷稅務登記

　　不需要辦理工商注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務登記

　　因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動而涉及改變主管稅務登記機關的，在向辦理工商變更或注銷登記前，或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動前，辦理注銷稅務登記，并在30日內(nèi)向遷達地主管稅務登記機關申報辦理稅務登記

　　被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務登記

　　(三)停業(yè)、復業(yè)登記

　　停業(yè)登記適用“定期定額”征收方式的納稅人;恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前應提出復業(yè)登記申請;不能及時復業(yè)，應在停業(yè)期滿前提出延長停業(yè)登記;不申請延長停業(yè)的，視為已恢復營業(yè)，實行正常的稅收征收管理。

　　(四)外出經(jīng)營報驗登記

　　1.納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外管證》。

　　2.稅務機關按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

　　3.納稅人外出經(jīng)營活動結束，應當向經(jīng)營地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷發(fā)票。

　　4.納稅人應當在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，原稅務登記地稅務機關辦理《外管證》繳銷手續(xù)。

　　(五)稅務登記證的作用和管理

　　1.作用：納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：(l)開立銀行賬戶;(2)申請減稅、免稅、退稅;(3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款;(4)領購發(fā)票;(5)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明;(6)辦理停業(yè)、歇業(yè);(7)其他有關稅務事項。

　　2.稅務登記證管理:(1)定期驗證和換證制度。(2)公開懸掛，接受稅務機關檢查。(3)遺失稅務登記證件的，應當在15日內(nèi)書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

　　(六)非正常戶處理

　　1.已辦理稅務登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務機關責令其限期改正后，逾期不改正的，稅務機關應當派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，稅務機關暫停其稅務登記證件、發(fā)票領購簿和發(fā)票的使用。

　　2.納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《征管法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行。

　　二、賬簿、憑證管理

　　(一)賬簿、憑證管理

　　1.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務之日15日內(nèi)設置賬簿，扣繳義務人10日內(nèi)設置賬簿;無建賬能力的可聘請機構或稅務認可人員代理;有困難的，可建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿或稅控裝置。

　　2.賬簿、會計憑證和報表應當使用中文，民族自治地方或外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可同時使用一種民族或外國文字。

　　3.備案制度。自領取稅務登記證起15日內(nèi)，將財務、會計制度或者處理辦法報送稅務機關備案。

　　4.賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料，除法律另有規(guī)定外，應當保存10年。

　　(二)發(fā)票管理

　　1.發(fā)票印制管理：增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印制。

　　2.發(fā)票領購管理依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證后，向主管稅務機關申請領購發(fā)票。對無固定經(jīng)營場地或者財務制度不健全的納稅人申請領購發(fā)票，主管稅務機關有權要求其提供擔保人，不能提供擔保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。

　　3.發(fā)票開具、使用、取得管理：

　　普通發(fā)票開具、使用、取得的管理，應注意以下兩點(增值稅專用發(fā)票開具、使用、取得的管理，按增值稅有關規(guī)定辦理):

　　納稅人進行電子商務必須開具或取得發(fā)票。

　　發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。發(fā)票領購單位未經(jīng)批準不得跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

　　(三)稅控管理

　　不能按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，損毀或擅自改動稅控裝置的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

　　三、納稅申報管理(2011年考點)

　　1.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，以及享受減免稅待遇的納稅人在減免稅期間應按規(guī)納稅申報。

　　2.申報方式：直接申報、郵寄申報(郵戳為準)、數(shù)據(jù)電文、定期定額納稅人實行簡易申報、簡并征期申報納稅方式。

　　3.延期申報管理：納稅人因有特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經(jīng)縣以上稅務機關核準，可以延期申報。

　　經(jīng)核準延期辦理納稅申報的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理納稅結算。