主持人：各位網(wǎng)友大家好，歡迎來到騰訊的嘉賓聊天室，今天我們請到了李文老師給大家就CPA考試的稅法重點內(nèi)容給大家做一個介紹。

李文：各位網(wǎng)友好，非常高興再次來到騰訊做答疑。稅法這門課我個人認為比去年要稍微難一點，所以在考前要有一個心理準備。難度我認為應(yīng)該是要按照02、03、04這三年的水平來把握。因為一般從稅法的合格率看，如果控制在12%左右的時候我認為是一個比較恰當?shù)谋壤�，但如果高過20%了我認為這個比例就有點偏高了。所以我認為今年的難度會大一些，大家總體要把握02、03、04這三年考題難度水平就可以了。

作為稅法這門課重點的章節(jié)主要體現(xiàn)在兩個層次上。八章的內(nèi)容，第一個層次就是增值稅。然后是企業(yè)所得稅，涉外企業(yè)所得稅和個人所得稅。第二個層次上稅種是消費稅、營業(yè)稅和印花稅、還有征管法。這八章的內(nèi)容占了我們考試內(nèi)容的考分的80%左右。所以最近一個階段來看，還是要把主要的精力放在這八章的內(nèi)容上面。

在增值稅來看，我們主要把握住的問題就是征稅對象、應(yīng)納稅額的計算、出口退稅、發(fā)票管理這樣四個大的問題上。

在應(yīng)納稅額的計算上，我們應(yīng)該注意一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。在重點上，應(yīng)該強調(diào)一般納稅人的應(yīng)納稅額等于當時期銷向稅額減當期進項稅額。應(yīng)納稅額是正的交稅，負的在下期抵扣。考試中是負數(shù)的情況很少，我印象中就一次。

在銷向稅額的把握上要注意銷售額包括的內(nèi)容，這是一個大的問題。它包括收取的全部的價款的費用。第二個是銷售額不包括的內(nèi)容，不包括銷項稅額，代收的消費稅和同時符合條件的運費，這個運費是考試的重點和難點。所以我們考生碰到運費這種問題上，還是首先要看是采購環(huán)節(jié)上產(chǎn)生出的運費還是銷售環(huán)節(jié)上產(chǎn)生出的運費。如果是采購銷售環(huán)節(jié)上發(fā)生的運費，誰持有運輸發(fā)票誰抵扣稅款，如果是銷售環(huán)節(jié)上，我們就要看支付銷貨運費還是待建運費。如果是支付銷貨運費意味著運輸費用將由銷售方承擔的，這個費用可以在走稅前扣掉。如果是支付待建運輸，我們要看兩個條件是不是同時具備。稅法上兩個條件同時具備，這個運費借銀行存款貸應(yīng)收帳款，不涉及增值稅的問題，既沒有銷項也沒有進項，但如果是支付的兩個條件不同時具備，先抵扣進項稅，然后是當期運費收回與否確定有沒有銷項稅額。這是銷售額不包括的內(nèi)容。

然后要掌握六種特殊消費和納稅義務(wù)的發(fā)生時間。這是從銷項稅額看。從進項稅額看，就要抓住準予抵扣和不準予抵扣的進項稅額，進項稅額的轉(zhuǎn)出和申報的時間。進項稅額中這四個很重要。所以我們在一般的應(yīng)納稅額中要掌握的關(guān)鍵性問題。

今年在增值稅上補充的問題，都是計算性的問題。比如說關(guān)于稅控機的問題，一定要注意，稅控機如果是一般的增值稅的納稅人要買必須要持有專用的發(fā)票才可以抵扣進項稅金。作為小規(guī)模的納稅人或營業(yè)稅的納稅人也能抵扣增值稅的稅金，但是不需要有專用的發(fā)票，普通的發(fā)票也可以抵扣，但是對于增值稅一般的納稅人不行。在增值稅的出口退稅上要把握出口退稅的政策。退稅率不用記，掌握出口退稅的計算方法，在退稅的政策上要抓住增值稅出口退稅上面的三大具體政策，既免稅又退稅，只免稅不退稅，既不免稅也不退稅，涉及的增值稅和消費稅，不涉及承建和教育費附加。在出口退稅的辦法上，一種是獨立的計算題，一種是和所得稅結(jié)合出的題。但是我們在把握計算上是八字方針。就是免、剔、抵、退、和先征后退。一價格就是離岸的價格，一個指標就是年底退稅。但是如果是對進料加工來說，加工出口我們應(yīng)該是免剔抵退雙價格，對于抵減額由于是海關(guān)造成的，由于用海關(guān)進口貨物的組成計稅價格。從增值稅這是從免抵退的方法看，但是我提醒大家注意，我們在出口退稅的把握上，教材的例四例五是一個類型，例四例五例六這中間的任何一種組合是另外一種類型。第三種是出口退稅和所得稅之間結(jié)合出題，最后是出口退稅和所得稅之間，不會超越這幾種題型。增值稅最后一個問題就是掌握發(fā)票的管理。這是從增值稅來看。

從企業(yè)的所得稅來看，要掌握納稅人應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠和稅額扣除等等問題。在這上面的難點，一個是要接受捐贈的非固定資產(chǎn)，這是計算題和綜合題中流轉(zhuǎn)稅和所得稅最容易出題的問剔。還有一個難點是股權(quán)投資，分立合并、債務(wù)重組的問題。股權(quán)投資中，一定要注意考題中是轉(zhuǎn)讓支付額還是分配支付額。如果是分配支付額首先是投資方持有股權(quán)，從被投資企業(yè)分出來的，這個中間沒有轉(zhuǎn)讓損失問題，沒有什么股權(quán)轉(zhuǎn)讓的損失問題。所以當分配支付中有股息性所得時，就是類似于累計未分配利潤時，這部分要補提區(qū)間稅率差，余額和投資成本比較。超過投資成本的按股權(quán)轉(zhuǎn)讓分配，低于投資成本的沖抵投資成本。在轉(zhuǎn)讓支付額中，是說你要股權(quán)轉(zhuǎn)讓，你不再持有它的股權(quán)了。這時候持股比例在95%以上，或者是全資子公司，他們轉(zhuǎn)讓的所得稅法予以承認，他們要補地區(qū)間稅率差，余額和投資成本比較，確定投資的損失或者是收益。

但是持股比例在95%以下的時候，股息性所得不予確認，就拿一個轉(zhuǎn)讓支付額和投資成本比較，超過投資成本的是股權(quán)投資所得，低于投資成本的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。所以這兩個地方是所得稅中最難的。

至于費用的問題，收入的問題，我們只要把基數(shù)統(tǒng)一好了就可以了。

作為涉外企業(yè)所得稅，近兩年的考點主要是把流轉(zhuǎn)稅和涉外企業(yè)所得稅，涉外企業(yè)所得稅的計算和優(yōu)惠三方面結(jié)合后，這個題顯得稍微難一點。所以大家在把握涉外企業(yè)所得稅時，一定要注意增值稅、消費稅和涉外稅企業(yè)所得稅之間的關(guān)系，再一個還有應(yīng)納稅額的計算，但是涉外企業(yè)的所得稅比較容易掌握，和內(nèi)資企業(yè)大同小異，對照掌握就可以了。但是它的優(yōu)惠是比較難以掌握。優(yōu)惠中分為三道主菜和三道配菜。有生產(chǎn)性優(yōu)惠和追加投資，這是一道大菜。二是產(chǎn)品出口企業(yè)和先進出口企業(yè)，第三道是西部開發(fā)國家鼓勵類的企業(yè)。 三道配菜就是流轉(zhuǎn)稅和中間的任何一個進行組合，再投資退稅這中間，還有今年尤其要注意的是一個國產(chǎn)設(shè)備投資額。抵免所得稅后還要和再投資退稅結(jié)合。一定要注意，由于國產(chǎn)設(shè)備投資遞減之后，會導(dǎo)致所得稅的實際稅率大大低于實際稅賦，你原來15%的抵免所得稅之后，可能就是11%。所以這個時候再辦理退稅的時候，往回還原，一定要按照實際的稅率還原。這是涉外企業(yè)所得稅上面的一個重點。

個人所得稅上今年補充的內(nèi)容比較多，從題型看，要抓住個人取得綜合收入的問題，第二個是個人獨資企業(yè)的計稅的問題。個人獨資企業(yè)主要是營業(yè)稅和個人企業(yè)結(jié)合。第三類是承租承包企業(yè)，這是流轉(zhuǎn)稅可以和任何一個稅種結(jié)合。這種問題出現(xiàn)的比較多，被承租承包的企業(yè)要交流轉(zhuǎn)稅要交房地車印這四個稅，還要交企業(yè)所得稅。最后你說承租承包個人還要面臨一個個人所得稅，不能理解為交了個人所得稅之后，被承租承包的企業(yè)連企業(yè)所得稅都不要交了，這肯定是誤解的地方。所以我要求大家注意這三大題型。另外外籍來華人員關(guān)鍵要注意判別身份是第一步，高管和一般的雇員不一樣。第二要考慮來華的時間。第三確定所得來源地，高管按支付地，一般雇員按工作地。最后是計算，計算一定要強調(diào)合并計算，即便是免稅的工資也要合并在應(yīng)稅的工資內(nèi)中免稅率計算稅額，然后再乘境內(nèi)所支付的收入占境外收入的比，這樣是合并計算的特點。

我們今年在個人所得稅的問題上，可能很多的網(wǎng)友關(guān)心，我們在勞務(wù)報酬，這些稿酬所得4000元以下是不是減800還是1600？我們應(yīng)該注意，減1600的這種說法是在勞務(wù)報酬上沒有法律依據(jù)的，所以它是錯誤的。今年回避的可能性很大，但如果是考2005年的業(yè)務(wù)，我們按800減除就可以了。這是第一個層次上四個稅種復(fù)習(xí)的重點。

第二個是消費稅和營業(yè)稅，消費稅關(guān)鍵要注意征稅范圍，尤其要注意納稅環(huán)節(jié)的問題。哪些在零售環(huán)節(jié)，金銀首飾鉆飾鉑金等等都在零售環(huán)節(jié)。再一個就是它的自產(chǎn)自用和委托加工，消費稅都是和增值稅結(jié)合出題的。另外就是對消費稅的進口貨物關(guān)稅的計算和消費稅的計算是重點。營業(yè)稅是關(guān)鍵抓住納稅義務(wù)人，稅費的依據(jù)，稅收優(yōu)惠。

在行業(yè)看，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，這幾個應(yīng)該是重點的行業(yè)。與它配合的問題是，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)，這是營業(yè)稅上面的。印花稅有獨立的計算題，而且和任何一個所得稅可以結(jié)合出題。征管法是我們今年補充的內(nèi)容，所以對新補充的擔保業(yè)務(wù)我認為比較的重要。在這個稅收的征管法里的征管制度上，針對稅款的一些政策要重點掌握。

所以我認為，大家主要是把這八章的內(nèi)容掌握好。在最近一個階段，把八章的重點內(nèi)容反復(fù)熟練掌握，你復(fù)習(xí)的時候一定要說，我復(fù)習(xí)增值稅這一章的要點后馬上要結(jié)合做題，而不是放開了又往后看，這章題沒有做。因為我和很多的考生有交流，他們在這個上面先做政策，但是不做題，這不行的。一定要結(jié)合計算性的政策把練習(xí)題做了。不是單獨的做題，也不能單獨的看書。所以我的建議就是你復(fù)習(xí)一章增值稅的要點就來作題，我發(fā)現(xiàn)有的同學(xué)解題時出現(xiàn)了什么問地，就是對本章政策還不熟練的時候就作題，這是不可取的。所以我建議大家復(fù)習(xí)要點的時候首先采取回憶法，你想想這章老師講過幾個重點，哪些是計算性的，然后作題，發(fā)現(xiàn)問題沒有解決，我就回來看書，確認我這個政策掌握的對與不對，這樣做是保險的。最后一定要看準時間，把這三年的考題做做，因為你要適應(yīng)解題的熟練度和速度，不然你不知道寫字寫多塊，才能做完這個題。我先說這么多。

主持人：感謝李老師精彩的講解，下面的時間回答一些網(wǎng)友提出的問題。