【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)實質(zhì)性分析程序的目的

　　(二)實質(zhì)性分析程序的考慮因素

　　(三)實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的考慮

　　(四)實質(zhì)性分析程序?qū)κ褂脭?shù)據(jù)可靠性的要求

　　(五)實質(zhì)性分析程序?qū)�可接受的差異額的考慮

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：用作實質(zhì)性程序的分析程序

　　(一)實質(zhì)性分析程序的目的

　　當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。

　　(二)實質(zhì)性分析程序的考慮因素

　　1.考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險和實施的細(xì)節(jié)測試(如有)，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)�這些認(rèn)定的適用性;

　　2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性;

　　3.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報;

　　4.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。

　　(三)實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的考慮

　　1.評估的重大錯報風(fēng)險

　　鑒于實質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用實質(zhì)性分析程序。

　　2.針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試

　　在對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　(四)實質(zhì)性分析程序?qū)κ褂脭?shù)據(jù)可靠性的要求

　　在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：

　　1.可獲得信息的來源

　　數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性愈強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。

　　2.可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。

　　3.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。

　　4.與信息編制相關(guān)的控制。

　　(五)實質(zhì)性分析程序?qū)�可接受的差異額的考慮

　　1.考慮重要性和計劃的保證水平

　　可容忍錯報越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

　　2.考慮更多的審計證據(jù)

　　可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多審計證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。

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