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第三節(jié) 函證

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)函證決策應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(二)確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)第三節(jié)函證的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：函證決策

　　(一)函證決策應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　1.評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　2.函證程序針對的認(rèn)定

　　3.實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序

　　4.被詢證者對函證事項(xiàng)的了解

　　5.預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿

　　6.預(yù)期被詢證者的客觀性

　　1.評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　2.函證程序針對的認(rèn)定

　　(1)函證程序針對不同的認(rèn)定，所獲取審計(jì)證據(jù)的證明力是不同的。

　　(2)對特定認(rèn)定，函證的相關(guān)性受注冊會計(jì)師選擇函證信息的影響。

　　3.實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序

　　針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。

　　4.被詢證者對函證事項(xiàng)的了解

　　如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，其提供的回復(fù)可靠性更高，則適合采用函證程序;反之，沒有必要。

　　5.預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿

　　6.預(yù)期被詢證者的客觀性

　　如果被詢證者是被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會降低，不適宜采用函證程序。

　　(二)確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的以下因素確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式：

　　1.被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境;

　　2.內(nèi)部控制的有效性;

　　3.賬戶或交易的性質(zhì);

　　4.被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等。

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