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特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平
下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，比如：
1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期;
2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);
3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。
【解讀】如果存在以上因素，注冊會計(jì)師結(jié)合圖2-2中財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(“杯子”中“A”)，評估一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(即 “杯子”中“B”)。
從金額大小來看，一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平 (“杯子”中“B”)應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(“杯子”中“A”)。
實(shí)際執(zhí)行的重要性
(一)實(shí)際執(zhí)行的重要性的定義
實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/P>
如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會計(jì)師確定的低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。
注冊會計(jì)師評估確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(“杯子”中“A”)后，也可能對被審計(jì)單位具體情況進(jìn)行了解，同時評估了一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(即“杯子”中的“B”)，那么，實(shí)際執(zhí)行的重要性就有一個或多個的金額。
注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，如果沒有評估一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，即不存在“杯子”中的“B”，實(shí)際執(zhí)行的重要性就只有一個，即與圖2-1中“A”對應(yīng)的“C”，此時，“杯子”右邊的“C”與“杯子”左邊的“A”是對應(yīng)關(guān)系。
如果注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，評估了一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”，則“實(shí)際執(zhí)行的重要性”除了“C”以外，還有“杯子”右邊的“b”。
(二)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素
1.對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險評估程序的過程中會得到更新);
2.前期審計(jì)工作中識別出的錯報(bào)的性質(zhì)和范圍;
3.根據(jù)前期識別出的錯報(bào)對本期錯報(bào)作出的預(yù)期。
(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值(教材修訂)
通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。具體情況匯總于下表：
審計(jì)過程中修改重要性
1.修改重要性的基本要求
注冊會計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。
2.導(dǎo)致需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：
(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個重要組成部分);
(2)獲取新信息;
(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。
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