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　　第三節(jié) 審計重要性的內(nèi)容

　　重要性的含義

　　(一)理解重要性概念

　　1.如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的;

　　2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

　　(二)運用重要性概念的環(huán)節(jié)

　　財務報表整體的重要性

　　(一)確定財務報表整體的重要性的總體要求

　　注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。

　　(二)財務報表整體的重要性的含義

　　如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

　　【解讀】如圖2-2所示，財務報表整體的重要性相當于“杯子”左邊的“A”，注冊會計師在計劃審計工作過程中，應當首先評估財務報表整體的重要性(“杯子”中的“A”)。

　　(三)確定財務報表整體的重要性的方法

　　1.基本方法

　　注冊會計師通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。

　　如圖2-2所示：

　　2.選擇基準

　　注冊會計師在選擇基準時需要考慮以下因素：

　　(1)財務報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用);

　　(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產(chǎn));

　　(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;

　　(4)被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權，而非被審計單位的收益);

　　(5)基準的相對波動性。

　　3.審計實務中較為常用的基準舉例

　　4.審計實務中確定百分比時應考慮的因素(教材P32新增)

　　在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

　　(1)財務報表使用者的范圍;

　　(2)被審計單位是否由集團內(nèi)部關聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款);

　　(3)財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感(如抱有特殊目的財務報表的使用者)。

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